ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

РЫБИНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АВИАЦИОННАЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ им. П.А.Соловьева

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

Рыбинск, 2008

Содержание

Структура баланса

Учет расчетов по оплате труда

2.1 Виды, формы, системы оплаты труда

2.2 Учет удержаний из заработной платы

2.3 Учет и порядок начисления оплаты

Задача

3.1 Остатки на синтетических счетах

3.2 Журнал регистрации хозяйственных операций

3.3 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2006 года

1. Бухгалтерский баланс

Баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных. средств и их источников на определенный момент. Баланс состоит из 2 равновеликих частей, отражающих одно и то же – хозяйственные средства., но по разные стороны. Левая часть (актив) – хозяйственные средства по составу и размещению (средства). Правая часть (пассив) – хозяйственные средства по источникам образования (капитал + обязательства). Основная формула баланса: актив = пассив.

средства = капитал = обязат-ва

Схема баланса:

актив	пассив
хозяйственные средства по составу и размещению (ср-ва)	хозяйственные средства по источникам образования (капитал = обязательства)
Итог	Итог

Основным элементом баланса является балансовая статья, кот. соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в гр.(разделы баланса) по экономическому содержанию. Каждая стр. (статья) баланса имеет свой порядковый номер. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены 2 гр. для цифровых показателей: на начало. года и на конец отчетного. периода.

Каждая хозяйственная операция влечет за собой изменение статей баланса. По влиянию на баланс выделяют 4 типа хозяйственных операций.

Происходят изменения только внутри актива, операция не влияет на итог баланса в целом. Формула:

А + С – С = П (А- показатель актива, С- сумма изменения средств, П – показатель пассива). пример проводки:(получено в кассу п/п-я с р/с наличных денег в сумме …):

Д-т 50”Касса”, К-т 51”р/с”

Изменения происходят в пассиве, не влияя на актив баланса и его итог. А = П + С – С.

Пример: часть чистой прибыли направляется на увеличение резервного капитала:

Д-т 84”Нераспределенная прибыль”, К-т 82”Резервный кап-л”

Изменения происходят в активе и пассиве. Хозяйственные средства и источники влияют на изменение баланса в сторону увеличения и актива, и пассива. А + С = П + С. Пример: поступили материалы от поставщика:

Д-т 10”Материалы” (А), К-т 60 ”Расчеты. с пост. и подрядчиками…” (П)

Четвертый тип затрагивает хозяйственные средства и их источники, влияя на изменение и актива, и пассива в сторону уменьшения. А – С = П – С. Пример: перечислены деньги с р/с за поставку мат-лов:

Д-т 60, К-т 51.

Имущество организаций и её обязательства непрерывно участвуют в сфере пр-ва. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчётный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщёнными данными о ёе имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бух баланса. Существуют различные виды бух балансов: 1) периодический (месячный, квартальный); 2) годовой; 3) вступительный (составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации); 4) соединительный (составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо); 5) разделительный (составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций); 6) санируемый (составляется при приближении организации к банкротству); 7) ликвидационный (составляется с начала ликвидационного периода); 8) сводный (составился путём объединения отдельных заключительных балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны); 9) сводно-консолидируемый (составился путём объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных м/у собой экономически; такими балансами пользуется холдинговые компании, владеющие контрольными пакетами акций других компаний, головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами; 10) баланс-брутто (бух баланс, включающий регулирующие статьи: 02 «Амортизация ОС», 05 «Амортизация нематериальных активов»); 11) баланс-нетто (бух баланс без регулирующих статей).

2 Учет расчетов по оплате труда

2.1 Виды, формы, системы оплаты труда

Трудовым кодексом РФ определено, что заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Однако, в не денежной форме может быть выплачено не более 20% общей суммы заработной платы.

а) Виды оплаты труда

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т. п.

К дополнительной зарплате относятся выплаты за не отработанное время, предусмотренное законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и другие.

б) Системы оплаты труда

1. Тарифная система – совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, сложности выполняемой работы, условий труда, характера и интенсивности труда, условий выполнения работ, вида производств.

Основными элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (оклады), тарифные сетки, тарифные коэффициенты (ст. 143 ТК РФ). Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих.

2. Бестарифная система – определение размера заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего рабочего коллектива.

3. Система плавающих окладов – ежемесячное определение размера должностного оклада работника в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции.

4. Система, базирующаяся на комиссионной основе, - установление размера заработной платы в виде фиксированного процента от дохода, получаемого предприятием от реализации продукции (работ, услуг) и др.

Наиболее распространенной является тарифная система оплаты труда, которая может применятся на предприятии в различных формах, основные из которых представлены в таблице 1.

Таблица № 1. Формы тарифной оплаты труда

Форма оплаты труда	Основная характеристика	Документы, используемые при начислении заработной платы
1. Повременная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчиты-вается исходя из установленной тарифной став-ки или оклада за фактически отработанное время.	1.Тарифная ставка. 2.Документы по учету рабочего времени.
Простая повременная	Часовая тарифная ставка умножается на количество отработанных часов.	1.Личная карточка работника (для определения тарифной ставки). 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц.
Повременно- премиальная	Условия коллективного договора (контракта) устанавливают процентную надбавку (месячную или квартальную премию) к месячной или квартальной заработной плате.	1.Личная карточка работника (для определения тарифной ставки). 2.Табель учета использования рабочего времени за расчетный месяц. 3.Положение о премировании.
2. Сдельная	Форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитыва-ется исходя из заранее установленного размера оплаты за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции.	1.Сдельные расценки. 2.Наряд на сдельную работу 3. Маршрутные листы 4. Заказ - наряды 5.Акт о приемке выполненных работ 6. Ведомость учета выработки 7. Рапорт о выработке
Прямая сдельная	Заработок работнику устанавливается по заранее установленной расценке за каждую единицу произведенной продукции соответствующего качества.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Сдельные расценки. 3.Табель учета использования ра-бочего времени за расчетный ме-сяц.
Сдельно- прогрессивная	Выработка рабочего в пределах установ-ленной исходной нормы (базы) оплачи-ватся по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исход-ной нормы – по повышенным сдельным расценкам.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2. Сдельные расценки на продукцию, произведенную в пределах нормы и сверх нормы. 3.Табель учета использования ра-бочего времени за расчетный ме-сяц.
Сдельно- премиальная	Заработная плата рабочего складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.	1.Наряд на сдельную работу (указывается норма выработки и фактически выполненная работа) 2.Табель учета использования ра-бочего времени за расчетный ме-сяц. 3.Распоряжение о премировании за перевыполнение плана.
Аккордная	Размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производ-ственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ(аккордное задание)	1.Аккордное задание. 2.Табель учета использования ра-бочего времени за расчетный ме-сяц.
Косвенно - сдельная	Размер заработка работников (обычно вспомогательных рабочих) ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых ими рабочих.	1.Цеховой наряд на выполнение цехом задания (нормы). 2.Тарифные ставки (оклады) работников участка. 3.Табель учета использования ра-бочего времени за расчетный ме-сяц.

в) Формы оплаты труда

Повременная форма оплаты труда – это оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени (в днях или часах) с учетом определенной квалификации работника. Эта форма оплаты применяется в случаях, когда результаты труда отдельных работников не поддаются точному учету и нормированию, например на ремонтных работах. Она имеет свои разновидности: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной системе труд рабочих оплачивается исходя только из количества отработанного времени и тарифной ставки в соответствии с их квалификацией, а служащие и специалисты получают оклад за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к ставке или другому измерителю.

Сдельная форма оплаты труда – это оплата по количеству единиц изготовленной продукции с учетом ее качества, сложности ее изготовления и условий труда. Ее применение целесообразно там, где возможно технически обоснованное нормирование выработки и точное определение количества и качества изготовленной продукции или выполненных работ. К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся:

прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

аккордная оплата труда применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.п. Расценка при такой системе устанавливается не по отдельным операциям, а на весь комплекс работ с выполнением их в определенный срок. При этом за досрочное и качественное выполнение работ сверх аккордной оплаты выплачиваются премиальные надбавки;

косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

2.2 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделит на две группы: обязательные и удержания по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; суммы аванса, выданного в счет зарплаты; за товары, купленные в кредит и т.д.

Согласно статье 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы.

Удержание налога на доходы физических лиц

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

В налоговую базу входят все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от предприятия;

2) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к работнику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Если из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 3 000, 500, 400 и 300 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2, 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов 1, 2 групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т. д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб. налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов (в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

К числу социальных вычетов отнесен вычет в сумме доходов, перечисляемых физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Сумма указанных вычетов не должна превышать 25% от суммы годового дохода физического лица.

Также к социальным вычетам относятся:

- суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей и суммы, уплаченные налогоплательщиками-родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

- суммы, уплаченные за услуги по лечению, предоставленные физическому лицу, или по лечению его супруги (супруга), родителей и детей в возрасте до 18 лет медицинским учреждениями РФ, а также суммы в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за свой счет. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 25 000 рублей.

Указанные вычеты не предоставляются, если оплата за обучение или лечение была произведена за счет средств работодателей. Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (Приложение 4).

Имущественные налоговые вычеты - это уменьшение дохода в размере следующих сумм:

1) Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг (ст.214.1 НК РФ)

2) В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 600 000 рублей. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком).

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) имеют: индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений ими промышленных образцов.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218-221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо предприятием коммунальных услуг, товаров (работ, услуг), питания, отдыха, обучения, а также полученные физическим лицом от предприятия товары, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе т. д.) налоговая база определяется исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; выходное пособие при увольнении работников в связи с ликвидацией организации или сокращением штатов; суммы единовременной материальной помощи независимо от размера, оказываемой в связи со стихийными бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период; алименты, получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Удержание у работника начисленной суммы налога производится предприятием за счет любых денежных средств, выплачиваемых предприятием работнику, при фактической выплате либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (ст. 226 части II НК РФ).

До 1 апреля предприятия обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения за год о доходах работников и суммах начисленных и удержанных налогов в этом налоговом периоде.

В бухучете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом. Оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности, оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержание по исполнительному листу

Основанием этого вида удержания является конкретный инициирующий документ, в котором указаны срок его действия и форма удержания (доля заработка, процент, абсолютная сумма). Решение суда служит основанием для удержаний с осужденных к исправительным работам по каждому месту их работы, как правило, в размерах от 5 до 20% заработка без вычетов. Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить удержания из заработной платы работников в соответствии с исполнительными документами алиментов на несовершеннолетних детей. Согласно ст. 70 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. Алименты удерживаются со всех видов заработка по каждому месту работы, исключая удержания налогов из этого заработка и иного дохода в соответствии с налоговым законодательством. Максимальная величина исполнительных удержаний по алиментам составляет до 50% месячного дохода работника.

Удержания по инициативе администрации предприятия

Обязанность работника возместить ущерб, нанесенный предприятию в результате ненадлежащего выполнения своих служебных обязанностей, является материальной ответственностью.

Основными документами, регламентирующими материальную ответственность, являются:

- Гражданский кодекс РФ (гл. 59), если гражданин не является штатным сотрудником предприятия, а привлечен к работе на основании договора гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг;

- ТК РФ и Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденное Указом Президиума ВС СССР от 13 июля 1976 г. N 4204-IX (с изменениями), если с работником заключен трудовой договор.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей.

Для того чтобы отразить ущерб, причиненный работником, к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открывается субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержание аванса

Авансовые платежи осуществляются при расчетах по оплате труда раз в месяц, как правило, в размере 40% оклада. Выплаченная сумма аванса удерживается из основного заработка. Сумма аванса уменьшается при наличии: а) нерабочих дней за первую половину месяца расчета, не подтвержденных документально по праву сохранения заработка; б) постоянных удержаний (по исполнительным листам, кредитам, ссудам).

Удержания по заявлению работника

По добровольному заявлению работника, представленному в письменной форме в бухгалтерию предприятия, из заработной платы могут производиться удержания:

- на благотворительные цели (ст. 219 НК РФ);

- на добровольное страхование; на уплату профсоюзных взносов;

- на оплату за пребывание ребенка в детском саду и др.

Статьей 28 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» установлено, что при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением. Работодатель не вправе задерживать перечисление указанных средств.

В соответствии с письменным заявлением работника из его заработной платы ежемесячно удерживаются и перечисляются профсоюзному комитету взносы в размере 1% от начисленных сумм (расчет ведется исходя их полной суммы без учета удержанного налога на доходы физических лиц и других удержаний).

2.3 Учет и порядок начисления оплаты труда

Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:

- расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения);

- расходы на оплату труда по операциям, связанным с приобретением оборудования к установке и т.д.;

- выплаты в денежной форме за счет остающейся в организации части прибыли;

- доходы, выплачиваемые работникам по акциям (дивиденды).

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсирующего характера (надбавки к тарифным окладам и ставкам за профессиональное мастерство; выплаты, включаемые в фонд заработной платы и других целевых поступлений).

Не включают в состав расходов, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: материальную помощь; оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Организация оплаты труда производится на основе внутренней тарифной системы.

В бухгалтерии на основании первичных документов по учету табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, произведенные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается зарплата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т.п., подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Для исчисления среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу

д) работнику предоставлялись дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами с детства

В случае, если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному средний заработок конкретного работника определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Право на отпуск или выплату компенсации за неиспользованный отпуск предоставляется работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. На основании Постановления правительства №213 от 11.04.2003 г. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6). Полученный таким образом, среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 28 календарных дней), в случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах, умноженных на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитываются путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом. При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год – в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае повышения тарифных ставок (окладов) в организации средний заработок работника повышается в следующем порядке:

если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки;

если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

Также на мясокомбинате оплачиваются дополнительные отпуска, предоставляемые сверх установленных законодательством 28 рабочих дней при наличии средств:

- в связи со свадьбой работника - 3 дня;

- в связи со смертью родственников - 3 дня;

- в связи с рождением ребенка - 1 день;

- в других случаях по договоренности между работником и директором.

При прекращении трудового договора (контракта) работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего заработка за неделю. Оформляется приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора подписанного директором организации, в котором указывается причина, основание и дата увольнения.

Время вынужденных перерывов в работе, в течение которого рабочие находятся на мясокомбинате, но не могут быть использованы, называются простоем.

Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб организации. Простои по вине рабочего не оплачиваются.

Время простоя по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

Пособие по беременности и родам выплачивается на основании Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. №13-6 за период:

- 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности – 84 дня) до родов;

- 70 календарных дней (в случае осложнённых родов – 86 дней; при рождении двух и более детей – 110 дней) после родов.

Основанием для выдачи пособия по беременности и родам является листок нетрудоспособности. Пособие назначается в размере 100% заработка, но ограничивается максимальным размером 12480 рублей согласно части 2 статьи 8 Федерального закона №202-ФЗ от 29.12.2004 г. Согласно пункту 3 статьи 8 этого же закона в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к заработной плате максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.

Порядок расчёта размера пособия по беременности и родам полностью аналогичен порядку исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

С 1 января 2005 года произошли изменения: на основании статьи 8 Федерального закона №202-ФЗ от 29.12.2004 г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые 2 дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности- за счет средств Фонда.

Пособие по беременности и родам выплачивается единовременно за весь период отпуска.

Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате, т.е. получает полную дневную ставку.

На основании Федерального Закона «О пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ к государственным пособиям гражданам, имеющим детей, относятся:

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребёнка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребёнком до достижения им полутора лет.

Все они выплачиваются за счёт средств Фонда социального страхования.

Во всех случаях средний заработок работника, отработавшего полностью определенную в расчетном периоде норму рабочего времени, не может быть менее установленного Федеральным законом МРОТ, который с 1.10.2003 г. составляет 600 рублей.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выданные лечебным учреждением и подписанные профсоюзным органом.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%; работникам имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), по беременности и родам - 100% независимо от стажа.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты.

Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, за время отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы) средний заработок сохраняется:

- за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование;

- при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу – в течение 2 недель со дня перевода;

- при временном переводе на другую работу, в случае производственной необходимости, с оплатой труда по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе;

- за работниками, выполняющими нормы выработки при временном переводе на другую, нижеоплачиваемую работу вследствие простоя. За работниками, не выполняющими нормы, сохраняется тарифная ставка (оклад);

- за работниками, переведенными по состоянию здоровья на более легкую, нижеоплачиваемую работу, - в течение 2 недель со дня перевода;

- за женщинами, имеющими детей в возрасте до 1,5 лет, - при невозможности выполнения прежней работы и их перевода на другую работу с сохранением среднего заработка по прежней работе до достижения ребенком возраста 1,5 лет.

3. Задача

ООО «Вернисаж» установлен лимит остатков денежных средств в кассе 20000 руб. На начало месяца предприятие имеет на синтетических счетах бух учета следующие остатки.

3.1 Остатки на синтетических счетах

№ п/п	Наименование счета	Руб.
1.	Основные средства	400000
2.	Амортизация основных средств	150000
3.	Основные материалы (1000ед)	50000
4.	Касса	20000
5.	Расчетный счет	46000
6.	Уставный капитал	500000
7.	Дебиторская задолженность учредителя	70000
8.	Кредиторская задолженность перед поставщиками	200000
9.	Кредиторская задолженность по оплате труда	150000
ИТОГО:		1000000

3.2 Журнал хозяйственных операции

^ п\п	Краткое содержание операции		Документ	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1		С расчетного счета получены денежные средства для выплаты заработной платы	Платежное поручение, выписка банка	50	51	150000
2		Заработная плата выдана из кассы на 6000 меньше (1 работник не получил)	Расходный кассовый ордер; кассовая книга	70	50	144 000
3		Отражена недостача основных материалов 10 ед.	Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией; инвентаризационная опись; сличительная ведомость	94	10	5000
4		Недостача списана на виновное лицо	инвентаризационная опись (ф.ИНВ-3), журнал-ордер №10, бухгалтерская справка.	73	94	5000
5		Выдано главному инженеру Белову Л. В. из кассы на командировку	Заявление работника; Расходный кассовый ордер.	71	50	5000
6		Виновное лицо внесло сумму недостачи в кассу	приходный кассовый ордер	50	73	5000
7		Получены от поставщика товары 100 ед.на сумму НДС по полученным товарам	Приходный ордер; карточка учета материалов	41	60	52000
			Акты (приема передачи); Счета-фактуры	19	60	9360
8		Не выданная заработанная плата задепонирована •	Расчетн. -плат ведомость	70	76.4	6000
9		Не выданная заработанная плата сдана на расчетный счет	Выписка из банка; платежное поручение	51	50	6000
10		Выдана процентная ссуда Орлову П.Д. Сроком на три месяца	Расходный кассовый ордер; договор займа	73	50	10000
11		Начислены проценты за пользование ссудой Орловой П.Д.	Договор займа бухгалтерская справка	73	91	100
12		Орлов П.Д. Внес проценты по ссуде в кассу	приходный кассовый ордер; Договор займа бухгалтерская справка	50	73	100
13		Учредитель внес на расчетный счет деньги в качестве своего вклада в уставный капитал	Платежное поручение, выписка банка;бухгалтерская справка	51	75	70000
14		Из кассы по доверенности выдано поставщику за полученные товары	Расходный кассовый ордер; кассовая книга; ведомость учета расчетов с поставщиками и	60	50	30000
15		Командировочные расходы по авансовому отчету Белова Л. В. приняты на затраты	Авансовый отчет; отчет о командировке;	26	71	4 100
16		Неиспользованную сумму, полученную в подотчет, Белов Л. В. Сдал в кассу	Приходный кассовый ордер;Авансовый отчет;	50	71	900
17		Выдано из кассы подотчетному лицу на приобретение туристической проводки	Приказ руководителя Расходный кассовый ордер	71	50	6000
18		Подотчетное лицо отчиталось по авансовому отчету за путевку и сдал ее в кассу	Авансовый отчет Журнал учета приема и выдачи денежных документов	50.2	71	6000
19		Путевка выдана работнику предприятия бесплатно	Заявление работника	91	50.2	6000
20		Предприятие реализовало покупателю товары 65 ед.
		Отражена выручка от реализации товаров	Накладные выписка из банка счета- фактуры	62"	90	64900
		Начислен НДС от реализации товаров	ж/о №8 Книга продаж	90	68	11 682
		Списаны товара склада по средней себестоимости	Ж\о №10 Бух справка	90	41	33800
		Общехозяйственные затраты списаны на финансовые результаты	Справка бухгалтерии №309	90	26	4100

	Определен финансовый результат от реализации товаров	Справка бухгалтерии	90	99	15318
21	Покупатель внес выручку за иовары в кассу	Приходный кассовый ордер Кассовая книга	50	62	64900
22	Денежные средства сверх установленного лимита сданы инкасатарам	Расходный кассовый ордер кассовая книга ж/о №01	57	50	19900
23	Определен финансовый результат от прочих доходов и расходов	Ведомость учета прочих доходов и расходов х/о №15 Бухгалтерская справка	91	99	5900

3.3 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2006 г.

№ п/п	Наименование счета	Код	Остаток на начало месяца		Обороты за отчетный период		Остаток на конец месяца
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Основные средства	01	400000				400000
2	Амортизация основных средств	02		150000				150000
4	Сырье и материалы	10	50000			5000	45000
5	Налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам	19			9360	9360
6	Общехозяйственные расходы	26			4100	4100
7	Товары	41			52000	33800	18200
8	Денежные документы	50.2			6000	6000
12	Касса	50	20000		220900	220900	20000
13	Расчетный счет	51	460000		76000	150000	386000
14	Переводы в пути	57			19900		19900
14	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60		20000	30000	61360		231360
16	Расчеты с покупателями и заказчиками	62			64900	64900
18	Расчеты по налогам и сборам	68			9360	11682		2322
20	Расчеты с персоналом по оплате труда	70		150000	150000
21	Расчеты с подотчетными лицами	71			11000	11000
14	Расчеты с персоналом по прочим операциям	73			15100	5100	10000
23	Расчеты с учредителями	75	70000			70000
2	Расчеты по депонированным суммам	76				6000		6000
25	Уставный капитал	80		500000				500000
29	Продажи	90			64900	64900
30	Прочие доходы и расходы	91			6000	6000
31	Недостачи и потери от порчи ценностей	94			5000	5000
33	Прибыли и убытки	99			5900	15318		9418
ИТОГО:			1000000	1000000	750420	750420	899100	899100