Теоретический вопрос. Управление текущими затратами: понятие издержек, затрат и расходов, их классификация; возможности финансового менеджмента по оптимизации текущих затрат организации.

Управление текущими затратами.

При формировании системы управленческого учета, способной удовлетворять потребности менеджеров всех уровней управления предприятием, необходимо прежде всего классифицировать все основные затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Соответственно учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

Понятие издержек, затрат и расходов, их классификация.

Под затратами в широком смысле понимают выраженный в денежной форме объем потребленных ресурсов, использованных для достижения определенной цели.

К основным задачам учета затрат на производство относятся:

обеспечение администрации предприятия информацией для принятия управленческих решений;

наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

исчисление себестоимости выпускаемой продукции для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений.

Планирование, учет и контроль затрат на предприятии организуются по различным направлениям, т.е. областям деятельности, требующим обособленного и целенаправленного учета затрат. Другими словами, система учета затрат должна накапливать информацию по всем направлениям, которые вызывают у менеджеров необходимость оценить использованные ресурсы.

С направлениями учета затрат тесно связана их классификация. При этом можно выделить:

классификацию затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости;

классификацию затрат для принятия решений и планирования;

классификацию затрат в целях контроля и регулирования.

Согласно классификации затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости, затраты на производство подразделяют:

по видам;

по способу включения в себестоимость продукции;

по экономической роли в процессе производства.

В зависимости от видов затрат используются две группировки: по элементам расходов и по статьям калькуляции.

В соответствии с экономическим содержанием статей расходов все затраты, осуществляемые предприятиями в ходе производственной или коммерческой деятельности, должны группироваться по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие расходы.

Таким образом, затраты группируются в целом по предприятию независимо от места их возникновения и назначения. Элементы расходов корреспондируют со счетами активов и обязательств предприятия. Данная группировка затрат дает представление о том, сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение периода безотносительно к конкретным произведенным продуктам. Она позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, выявлять качественные показатели деятельности предприятия, контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

Классификация затрат по статьям калькуляции предусматривает выделение затрат на производство, которые могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы). Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными) в зависимости от того, объединяют ли они в себе расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким. Так, например, статья "Сырье и материалы" является одноэлементной, поскольку включает только "материальные затраты", а статья "Общепроизводственные расходы" является комплексной, объединяющей целый ряд экономических элементов.

На сегодняшний день типовая номенклатура калькуляционных статей издержек производства состоит из 12 пунктов:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий (организаций).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Расходы на продажу.

При этом, как правило, в многономенклатурных производствах первые 6 статей обычно относят к основным расходам, а остальные - к накладным.

Несмотря на то что в основу существующей номенклатуры калькуляционных статей положена степень участия различных затрат в осуществлении производственных процессов, она не учитывает современные проблемы в управлении организаций. В частности, комплексный характер статей не позволяет четко разграничить ответственность за отдельные составляющие себестоимости, увязав величину расходов с деятельностью конкретных менеджеров. Тот факт, что калькуляционные статьи содержат элементы как переменных, так и постоянных расходов, делает невозможным использование информации, собранной в разрезе статей калькуляции, для многих управленческих решений.

Классификация затрат по статьям калькуляции должна учитывать потребности нормативного учета, а также способствовать реализации такого важного инструмента управления затратами, как бюджетирование. Кроме того, эффективность текущего контроля расходов в значительной мере зависит от правильной организации постатейного учета затрат.

По способу включения в себестоимость продукции разделяют прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы - это затраты, которые можно прямым путем без специальных расчетов отнести на конкретный вид продукции или партию. Они состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд.

Прямые затраты на материалы - расходы на материалы, которые непосредственно пошли на изготовление конкретного продукта, составив его материальную субстанцию.

Прямые затраты на труд - расходы на труд основных производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в изготовление продукта.

Затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции, называют косвенными расходами. Из-за невозможности включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной на предприятии методике. Как правило, косвенные расходы распределяются на себестоимость продукции в два этапа - по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. При этом распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное.

На практике разграничение прямых и косвенных расходов зависит от направления затрат - области деятельности или продукта, требующих обособленного или целенаправленного учета затрат. Одни и те же затраты могут выступать в различных ситуациях в качестве прямых или косвенных. То есть прямые затраты - это те, которые могут непосредственно быть связаны с целью учета.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные: основные - непосредственно связанные с технологическим процессом производства; накладные - образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. В свою очередь накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные.

К производственным накладным расходам относятся все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд. Они включают: затраты на содержание, эксплуатацию оборудования и производственных помещений, вспомогательные материалы, труд вспомогательных рабочих и обслуживающего персонала, затраты на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие затраты, связанные с функционированием производственных подразделений предприятия. Данные расходы непосредственно не составляют субстанцию продукта, но необходимы для его производства и реализации.

Помимо перечисленных существуют также следующие виды классификаций затрат на производство:

входящие и истекшие затраты;

затраты на продукт и расходы отчетного периода.

Входящие затраты - это затраты, связанные с приобретением активов, которые в будущем должны принести доход предприятию.

Истекшие затраты - это активы предприятия, использованные предприятием в своей деятельности с целью получения дохода и потерявшие способность приносить доход в будущем. При этом истекшие затраты относят на уменьшение финансового результата в отчетном периоде, т.е. сопоставляют с доходами.

Затраты на продукт или затраты, входящие в себестоимость продукции, - это затраты на производство продукции, составляющие ее себестоимость до момента реализации.

Расходы отчетного периода - это расходы, понесенные в течение периода и не вошедшие в стоимость производственных запасов.

На производственном предприятии затратами на продукт будут все производственные затраты, а расходами отчетного периода - все непроизводственные расходы (административно-управленческие и расходы на продажу). На торговом предприятии затратами на продукт являются транспортно-заготовительные расходы на приобретение товаров, а расходами отчетного периода - все остальные расходы. Затраты на продукт до реализации продукции являются входящими затратами, а расходы отчетного периода - истекшими затратами (поэтому они не включаются в стоимость производственных запасов).

В целях классификации затрат для принятия решений и планирования выделяют следующие группировки затрат:

по отношению к объему производства;

принимаемые и не принимаемые в расчет затраты;

устранимые и неустранимые затраты;

инкрементные и маржинальные затраты.

Информация об изменении затрат в зависимости от изменения деловой активности предприятия необходима для принятия таких решений, как:

а) планирование объема производства продукции на предстоящий год;

б) изменение отпускных (продажных) цен на продукцию в целях увеличения объема выручки от реализации;

в) увеличение производственных мощностей предприятия за счет капиталовложений.

По отношению к объему производства различают переменные, постоянные и полупеременные расходы.

Переменные - затраты, изменяющиеся в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции. Обычно к ним относят затраты сырья и основных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, переменные производственные издержки, переменные издержки на продажу товаров и услуг.

Постоянные - затраты, не изменяющиеся по отношению к изменению объема производства (относительно постоянные), но изменяющиеся в расчете на единицу продукции. Это издержки, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг. В противоположность переменным издержкам они включают расходы, необходимые для обеспечения производственных или обслуживающих мощностей и оборудования для сбыта товаров и услуг.

Различают постоянные издержки двух уровней. Часть постоянных издержек приходится нести по причине начала производственной деятельности. они называются постоянными производственными издержками при полностью загруженной мощности производства. Вторая часть постоянных издержек изменяется год от года - ступенчато. Это дискреционные постоянные издержки (полупостоянные).

Полупеременные - затраты, включающие в себя переменные и постоянные компоненты. Часть таких затрат изменяется при изменении объема производства, другая - остается постоянной в течение отчетного периода.

Не все затраты предприятия принимаются в расчет при выборе управленческого решения в части какой-либо программы (задачи). Другими словами, при принятии управленческих решений необходимо принимать в расчет только те затраты и доходы, которые относятся к решаемой проблеме.

Затраты, принимаемые в расчет при принятии решения, - это затраты, которые могут изменяться в зависимости от принятия конкретного решения. Затраты, которые не изменяются под воздействием принятого решения, характеризуются как не принимаемые в расчет.

Иногда используются термины "устранимые" и "неустранимые" затраты.

Устранимые - это затраты, принимаемые в расчет при принятии решений, зависящие непосредственно от принимаемого решения.

Неустранимые - это затраты, не зависящие от принятых управленческих решений и имеющие место при принятии любого из них. Неустранимые затраты часто путают с безвозвратными расходами, так как они также не учитываются при принятии решения. Под безвозвратными расходами понимаются затраты, уже произведенные в результате принятых ранее управленческих решений, но которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

Не все не принимаемые в расчет затраты являются безвозвратными расходами, с другой стороны, безвозвратные расходы никогда не принимаются в расчет.

В целях принятия решений об увеличении выпуска продукции используются также следующие группировки затрат.

Инкрементные (дифференциальные) затраты - дополнительные затраты, имеющие место в результате производства или продажи дополнительных единиц продукции. По своей сути это постоянные затраты, изменяющиеся при изменении уровня деловой активности предприятия выше определенной мощности.

Маржинальные затраты - дополнительные затраты, возникающие при выпуске одной дополнительной единицы продукции.

При ограниченности каких-либо ресурсов вводится термин вмененные или альтернативные затраты. Такие также характеризуют как "упущенную выгоду", т.е. возможность получения дохода, которая теряется при выборе одного из альтернативных вариантов решения.

В целях планирования используют также термин "нормативные" затраты. Нормативные - это заранее установленные затраты, выступающие в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. Их разрабатывают на основе информации о прошлых затратах, необходимых для производства продукции.

Классификация затрат в целях контроля и регулирования предусматривает следующие группировки затрат:

по центрам ответственности;

регулируемые и нерегулируемые.

Учет затрат по центрам ответственности основан на установлении взаимосвязи затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование определенных ресурсов и получение определенных доходов. С помощью учета по центрам ответственности затраты распределяются между отдельными участками производственного процесса. Все затраты по центрам ответственности должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности. Это необходимо для оценки управленческой деятельности менеджера.

Таким образом, регулируемые - это затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения и поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджера.

Нерегулируемые - затраты, неподдающиеся контролю и регулированию со стороны менеджмента на данном уровне управления.

Возможности финансового менеджмента по оптимизации текущих затрат организации

Одним из важнейших участков управленческого (финансового) учета является учет издержек (затрат) на производство продукции и определение ее себестоимости.

Классификация расходов (затрат) обширна. В каждой компании затраты выделяются и калькулируются в зависимости от видов деятельности, особенностей производимой продукции, но в общем виде, разделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. операционные расходы;

3. внереализационные расходы;

4. прочие расходы.

При составлении бюджета каждый вид расходов рассматривается отдельно.

На результаты деятельности компании существенное влияние оказывает целесообразность совершения затрат. По данному признаку затраты подразделяются на эффективные (связанные с извлечением прибыли) и неэффективные (не связанные с извлечением прибыли).

Эффективные - это производительные затраты, в результате которых организация получает доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены. К ним относится наибольшая часть затрат, образующих себестоимость продукции, предусматриваются сметой затрат на производство.

Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака и простоев, недостач; порча товарно-материальных ценностей и, др. Необходимость выявления неэффективных затрат связана тем, чтобы не допустить проникновение потерь при планировании и нормировании.

С точки зрения налогообложения важно разделение затрат на относимые на себестоимость и затраты с прибыли.

В число первоначальных задач восстановления системы финансового управления входит задача снижения себестоимости продукции.

Управление себестоимостью (управление издержками) включает в себя:

использование специальных методов для определения реальных затрат;

систематический анализ причин возникновения затрат;

принятие конкретных мер по улучшению себестоимости, в том числе с точки зрения текущих задач, перспективы и стратегии;

четкую фиксацию возможностей экономии затрат.

Начинается работа, как правило, с постановки нормативного учета или ее восстановления. Эта проблема наиболее актуальна для машиностроительных предприятий.

Вторым шагом на пути создания системы управления издержками является формирование центров финансовой ответственности (ЦФО) на базе каждого подразделения. Этот процесс сопровождается выделением подконтрольных и неподконтрольных затрат. К подконтрольным затратам, на которые может повлиять руководитель подразделения (ЦФО) и которые меняются в результате действий данного руководителя относятся, например, материалы, заработная плата основных производственных рабочих, технологическая электроэнергия. К неподконтрольным относятся такие затраты, на которые данный руководитель повлиять не может (например, амортизация, аренда, проценты по кредиту).

Наконец, часть российских компаний, осваивающая процессную ориентацию и реинжиниринг, осуществляют постановку пооперационного учета, цель которого - тщательно проследить взаимосвязь между накладными расходами и продукцией. Этот метод позволяет отслеживать затраты по видам продукции, вместо того чтобы относить их на всю продукцию.

Для компаний предлагается перечень мер, не являющийся исчерпывающим, по снижению затрат.

Меры по снижению затрат на материалы:

пересмотреть устаревшие нормы расхода материалов;

провести учет и оценку всех материалов с точки зрения ликвидности;

снизить деловые отходы материалов за счет надлежащего использования оборудования и повторного использования материалов;

согласовать входные цены на материалы и выходные цены на готовую продукцию;

внести соответствующие изменения в конструкцию машин, перепроектировать изделия;

ужесточить контроль за отпуском материалов со складов;

ужесточить контроль за расходованием материалов;

изучить возможность использования более дешевых материалов без потерь требуемого качества продукции;

внедрить новые технологии;

провести переговоры с имеющимися поставщиками о более выгодных для вас условиях;

закупать материалы в количествах, необходимых на расчетный период с целью экономии по налогу на прибыль;

использовать до сих пор неприменяемые, дополнительно наработанные скидки, учитывая опыт других предприятий;

организовать поиск поставщиков с более низкими ценами;

использовать возможность закупать материалы у стороннего заказчика, а не производить их.

Меры по снижению затрат на топливно-энергетические ресурсы (ТЭР):

учитывать расходы, в том числе по подразделениям завода;

внедрять энергосберегающие технологии;

снижать тарифы;

вывести самые энергоемкие производства за пределы компании, в том числе с наделением их статусом юридического лица;

пересмотреть нормы расходов на энергоносители;

стимулировать экономию ТЭР;

использовать новые источники энергии, в том числе индивидуальные газотурбинные установки на базе отработавших свой ресурс авиадвигателей;

утилизировать тепло;

повышать квалификацию кадров, несущих ответственность за ТЭР;

использовать новые системы отопления;

централизовать административные офисы (склады) и закрыть неиспользуемые помещения;

совместить производственные цехи и закрыть простаивающие;

совершенствовать планировку предприятия для минимизации использования энергии;

выставлять счета за электроэнергию и отопление каждому цеху в отдельности и снижать потребление электроэнергии;

снизить потребление электроэнергии за счет более точной отладки оборудования;

организовать работу таким образом, чтобы минимизировать плату за электроэнергию и отопление - работать на полную мощность в дневное время, закрываться на ночь.

Меры по снижению затрат на оплату труда производственных рабочих:

повышать производительность труда;

внедрять новые технологические процессы;

механизировать и автоматизировать производство;

изменить систему выплат за новую технику;

применять соответствующие материалы и не допускать отклонения от технологии;

внедрить систему управления издержками;

сокращать штат, если имеется лишний персонал в любом из цехов;

пересмотреть формы оплаты труда;

оптимизировать использование рабочего времени за счет обучения работников смежным специальностям;

переводить работников из одного цеха в другой (если позволяет их квалификация) для максимального использования рабочего времени;

направлять работников в вынужденные отпуска на период замедления производства;

децентрализовать предприятие.

Меры по снижению накладных расходов:

использовать все законные пути налоговой оптимизации;

формировать учетную политику;

работать с бюджетными деньгами;

пересматривать нормативы;

работать с кредитными ресурсами;

снижать производственные накладные расходы за счет более эффективного использования ресурсов;

отказаться от аренды здания;

снижать расходы на сбыт за счет использования другой системы сбыта;

сокращать численность административного непроизводственного персонала;

закрыть неэффективные вспомогательные цехи и передать выполнение услуг сторонним поставщикам-субподрядчикам;

централизовать складское хозяйство и погрузочно-разгрузочные работы, более эффективно организовать их с целью минимизации организационно-транспортных расходов;

организовать получение доходов непроизводственными подразделениями за счет предоставления коммерческих услуг другим предприятиям (например, предоставлять грузовики, ремонтировать автомобили, обеспечивать складское хранение, ремонтировать оборудование, строить и ремонтировать здания).

Меры по снижению расходов на социальные проекты:

передать объекты социальной сферы, которые не могут приносить доход, муниципальным властям;

сбалансировать оплату труда;

шире использовать профилакторий вместо предоставления путевок в пансионаты;

закрыть неиспользуемые объекты социальной сферы;

продать или сдать в аренду частным лицам спортивные объекты;

превратить столовые в прибыльные подразделения компании;

продать или передать в аренду частным лицам службы общепита;

превратить подсобное хозяйство в экономически самостоятельный центр;

продать или сдать подсобное хозяйство в аренду частным лицам.

Меры по сбору недостающей информации для руководителей:

ввести на предприятии классификацию затрат на переменные и постоянные;

вычислять переменные затраты на единицу каждого вида продукции и совокупные постоянные затраты;

рассчитывать маржинальную прибыль по каждому виду продукции;

определять совокупную маржинальную прибыль по каждому виду продукции;

сравнивать совокупную маржинальную прибыль разных ассортиментов с совокупными постоянными затратами; анализировать возможности увеличения маржинальной прибыли по каждому виду продукции и снижения постоянных затрат;

выполнять сравнительный анализ рентабельности продукции.

Задание 2

Практическая часть. На основе данных отчетности, представленной в приложении, построить аналитический уплотненный баланс и с помощью методов горизонтального и вертикального анализа определить динамику состава и структуры имущества организации и источников его формирования. Сделать соответствующие выводы.

Под уплотнением (объединением, агрегированием) статей баланса понимается их группировка и суммирование. Группировка отдельных статей выполняется для получения аналитических показателей, с помощью которых оценивается качество баланса. Однородные по экономическому содержанию статьи баланса суммируются для обеспечения его анализа.

Аналитический баланс помимо абсолютных показателей включает 2 группы относительных показателей характеризующих:

структуру баланса (графы 6,7);

динамику структуры баланса (графы 8,10);

динамику величин статей и строк баланса (графы 9,10)

Относительными показателями являются удельными и сравнительными, так как они позволяют сравнивать и оценивать различные абсолютные показатели и различные балансы. Поэтому аналитический баланс называется сравнительным.

В аналитическом балансе присутствует 2 группы экономических показателей:

абсолютные;

относительные.

Абсолютные показатели берутся непосредственно из бухгалтерского баланса. Они могут быть получены следующим образом:

прямым измерением (графы 3,4);

суммированием нескольких показателей (графы 3, 4,5 - итоговые строки аналитического баланса);

как разность одноименных абсолютных показателей (графа 5 аналитического баланса).

Относительные показатели объединяются в 2 группы:

показатели структуры, характеризующие долю части в целом (графы 6, 7, 8 аналитического баланса);

показатели динамики или темпы роста (графы 8, 9, 10 аналитического баланса).

Дополнительные показатели рассчитываются с применением 2 аналитических процедур: вертикального и горизонтального анализа.

В практике экономического анализа применяются следующие аналитические процедуры:

вертикальный анализ;

горизонтальный анализ;

Вертикальный анализ заключается в представлении баланса в виде относительных показателей, которые позволяют увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге каждого раздела. Это относительные показатели структуры. Обязательным элементом этого анализа является динамический ряд относительных показателей, с помощью которых можно отслеживать структурные изменения активов и источников их покрытия. В аналитическом балансе вертикальный анализ представлен в графах 6, 7,10.

Горизонтальный анализ предусматривает дополнение абсолютных показателей баланса показателями темпа роста или темпа прироста динамики. Анализ допускает агрегирование отдельных статей баланса в комплексы и отслеживает их динамические ряды. Таким образом, горизонтальный анализ представляет собой отслеживание динамических рядов абсолютных и относительных показателей по строкам таблицы. В аналитическом балансе к горизонтальному анализу относят графы 8 и 9. в графе 10 совмещается вертикальный и горизонтальный анализ.

Определение динамики состава и структуры имущества организации и источников его формирования.

	Н. года	К. года	изменение	В% к н. г.
1. Все имущество в т. ч:	214125	366936	152811	71,36
2. Внеоборотные активы	174560	266273	91713	52,53
3. В% к имуществу	81,52	72,56	-8,95	-10,99
4. Оборотные активы	39565	100663	61098	154,42
5. В% к имуществу	18,47	27,43	8,96	48,51
6. Матер. оборотные средства	16526	28792	12266	74,22
7. В% к оборотным средствам	41,76	28,60	-13,16	-31,51
8. Денежные средства и краткосрочн. фин. вложения	10802	12963	2161	20
9. В% к оборотным средствам	27,30	12,87	-14,42	-52,96
10. Дебиторская задолженность	6347	45690	39343	619,86
11. В% к оборотным средствам	16,04	45,38	-29,34	182,91

Вывод: Стоимость имущества на конец отчетного периода составила 366936 тыс. руб. по сравнению с началом года выросла на 152811 тыс руб. в основном за счет увеличения внеоборотных активов, следовательно увеличивается производственная база предприятия. Оборотные активы в мощном подъеме на 154,42% указывает на своевременную переработку материла, увеличение в т. ч. за счет дебиторской задолженности.

Определение состава и динамики источников средств предприятия

	На н. г.	На к. г.	измен	В%к н. г.
1,. Всего источников средств в т. ч.	214125	366936	152811	71,36
2. Собств. капитал (490+640+650)	154573	269103	114530	74,09
3. Заемный капитал (590+610+620+630+660) из них	59552	97883	38281	64,36
4. Краткосрочные кредиты и займы (610)	18295	30690	12395	67,75
5. Кредиторская задолженность (620)	40447	65903	25456	62,93
6. Долгосрочные обязательства	-	-	-
7. к-т автономии	0,72	0,73	0,01	1,38
8. к-т финансовой зависимости	0,27	0,26	-0,01	-3,7
9. к-т фин. риска	0,38	0,36	-0,02	-5,26

Выводы: на данном предприятии основной удельный вес в источниках формирования активов занимает собственный капитал, доля заемного капитала уменьшается. Отсутствие долгосрочных обязательств положительно отражается на источниках средств предприятия. Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное, содействующее временному улучшению финансового состояния. Таким образом, анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки рациональности формирования источников финансирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости. Значение коэф-та автономии более 0,5 что свидетельствует о высокой финансовой зависимости предприятия от внешних источников; значение коэф-та финансовой зависимости также показывает зависимость от заемного капитала; значение последнего коэф-та невысоко что свидетельствует о незначительном финансовом риске.

Схема построения аналитического баланса.

№	Наименование статей баланса	Код строки баланса	Абсолютные показатели баланса			Относительные показатели баланса,%
			На начало года	На конец года	Изменения (+; -)	Структура баланса			Изменения
						На начало года	На конец года	Изменения (+; -)	В% к величине на начало года	В% к изменению итога баланса
0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Актив А … Аi … Ап		А1	А2	А2-А1=ΔА гр5=гр4-гр.3	А ─ * 100 Б1	А2 ─ * 100 Б2	А2 А1 ─ - ─ *100 Б2 Б1 гр8=гр7-гр6	ΔАj ── 100 А1 гр9=гр5/гр3100	ΔАi ── * 100 ΔБ
	Баланс Б		Б1	Б2	Б2-Б1=ΔБ	100.0	100.0	0	ΔБ ──*100 Б1	100.0
	Пассив П … Пj … Пm		П1	П2	П2-П1=ΔП гр5=гр4-гр3	П1 ─ *100 Б1	П2 ─ *100 Б2	П2 П1 ─ - ─ *100 Б2 Б1 гр8=гр7-гр6	ΔПj ── 100 П1 гр9=гр5/гр3100	ΔПj ── *100 ΔБ
	Баланс Б		Б1	Б2	Б2-Б1=ΔБ	100.0	100.0	0	ΔБ ──*100 Б1	100.0

Аналитический баланс (уплотненный).

№ строки	Наименование разделов статей баланса	Код строки баланса	Абсолютные показатели баланса, руб			Относительные показатели баланса,%
			на начало года	на конец года	изменения (+; -)	Структура баланса			Изменения
						на начало года	на конец года	изменения (+; -)	в%к величине на начало года	в% к изменен итога баланса
0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	1 Внеоборотные активы
1	Основные средства	120	166705	194260	27555	77,85	5,94	-24,91	46,52	14,8
2	Нематериальные активы	110	220	260	40	0,10	0,07	-0,03	18,18	15,38
3	Прочие внеоборотные средства	130,135,140,145,150	7635	71753	64118	3,56	19,55	15,99	839,7	89,35

4	Итог по разделу 1	190	174560	266273	91713	81,52	72,56	-8,86	52,23	34,44
	2 Оборотные активы
5	Запасы	210, 220	22105	41495	19360	10,32	11,30	0,98	87,87	46,73
6	Дебиторская задолжность (платежи после 12 мес)	230	-	-	-	-	-	-	-	-
7	Дебиторская задолжность (платежи до 12 мес)	240	6347	45690	39343	2,96	12,45	9,49	619,8	86,10
8	Краткосрочные финансовые вложения	250	10110	-	-10110	4,72	-	-4,72	-100	-
9	Денежные средства	260	718	12963	12245	0,33	3,5	3,17	1705,4	94,46
10	Прочие оборотные активы	270	285	515	230	0,13	0,14	1745600,01	80,7	44,66
11	Итого по разделу 2	290	39565	100663	61098	18,47	27,43	8,96	638,7	60,69
12	Медленно реализуемые активы	210,220, 230,270	22390	42010	19620	10,45	11,44	0,99	87,6	46,7

13	Наиболее ликвидные активы	250+260	10828	12963	2135	51,25	3,52	-47,72	19,7	16,46
14	Итог актива	300	214125	366936	152811	100	100	-	71,3	41,64

	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

	3 Капитал и резервы
15	Уставный капитал	410	17260	17260	0	8,06	4,70	-3,36	-	36,79
16	Добавочный и резервный капитал	420+430	106943	169185	62242	49,94	46,11	-3,83	88, 20	-
17	Фонды социальной сферы и целевые финансирования	440+450	-	-	-	-	-	-	-	65,15
18	Нераспределенная прибыль	460+470-465-475	28415	81543	53128	13,27	22,22	8,95	186,97	43,05

19	Итого по разделу 3	490	152618	267988	115370	71,28	73,03	1,75	75,59
	4 Долгосрочные обязательства									34,68
20	Итого по разделу 4	590	810	1240	430	0,39	0,34	-0,56	53,09
	5 Краткосрочные обязательства
21	Заемные средства	610	18295	30690	12395	8,54	8,36	-0,18	67,75	40,39
22	Кредиторская задолжность	620+630	40447	65903	25456	18,89	17,96	-0,93	62,94	38,63
23	Прочие обязательства	640+650+660	1955	1115	-840	0,91	0,30	-0,61	-42,97	-75,34
24	Итого по разделу 5	690	60697	97708	37011	28,35	26,63	-1,72	60,98	37,88
25	Краткосрочные пассивы	610+660	18295	30690	12395	8,54	8,36	-0,18	67,75	40,39
26	Всего заемнгых средств	590+690	61507	98948	37441	28,72	26,97	-1,75	60,87	37,84
27	Итого пассива	700	214125	366936	152811	100	100	0	71,37	41,65
28	Величина собственных средств в обороте	490-190	-21942	1715	-20227	-10,25	0,47	10,72	92,41	-1179,42
29	Рабочий капитал	290-690	-21132	2955	-18177	-9,83	0,81	10,64	86,02	-615,12

Итоговые показатели аналитического баланса.

№ п/п Наименование статей баланса		Код строк баланса	Абсолютные показатели баланса, руб			Относительные показатели баланса%
			на начало года	на конец года	Изменения (+; -)	Структура баланса			Изменения
						на начало года	на конец года	изменения (+; -)	в% к величине на начало года	в% к изменению итога баланса
0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Внеоборотные активы	190	174560	266273	91713	81,52	72,56	-8,86	52,23	34,44
2	Оборотные активы	290	39565	100663	61098	18,47	27,43	8,96	638,7	60,69
3	Итого	300	214125	366936	152811	100	100	-	71,3	41,65
4	Капитал и резервы	490	152618	267988	115370	71,28	73,03	1,75	75,59
5	Долгосрочные обязательства	590	810	1240	430	0,39	0,34	-0,56	53,09
6	Краткосрочные обязательства	690	60697	97708	37011	28,35	26,63	-1,72	60,98	37,88
7	Итого	700	214125	366936	152811	100	100	0	71,3	41,65
8	Медленно реализуемые активы	210+220+230+270	22390	42010	19620	10,45	11,44	0,99	87,6	46,7
9	Наиболее ликвидные активы	250+260	10828	12963	2135	51,25	3,52	-47,72	19,7	16,46
10	Заемный капитал	590+690	61507	98948	37441	28,72	26,97	-1,75	60,87	37,84
11	Величина собственных средств в обороте	490-190	-21942	1715	-20227	-10,25	0,47	10,72	92,41	-1179,42
12	Рабочий капитал	290-690	-21132	2955	-18177	-9,83	0,81	10,64	86,02	-615,12

Задание 3

Рассчитать показатели рентабельности организации, сделать выводы.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

рентабельность хозяйственной деятельности - эффективность использования имущества организации:

* Рентабельность активов

Ra 0 = Пч/Аср=53128/290530,5*100%=18,28%

Ra 1 = Пч/Аср= 26840/290530,5*100= 9,23%

В отчетном году рентабельность активов увеличилась на 9,05%, следовательно увеличилась прибыль полученная предприятием с единицы стоимости активов.

*Рентабельность оборотного капитала

Rок 0=Пч/ОКср*100%=53128/70114*100%=75,77%

Rок 1=Пч/ОКср*100%=26840/65523*100%=40,96%

В отчетном году рентабельность оборотного капитала выросла на 34.81%, следовательно, эффективность использования средств от участия в коммерческой деятельности организации повысилась.

*Рентабельность производственных фондов

Rпф 0= (Пч/ОПФср+МОСср) *100%= (53128/180482,5+22659) *100*=26,15%

Rпф 1= (Пч/ОПФср+МОСср) *100%= (26840/180482,5+21586) *100%=13,28%

В отчетном году рентабельность производственных фондов выросла на 12,86%, следовательно эффективность производственной деятельности повысилась

Финансовая рентабельность.

* Рентабельность собственного капитала -

Rск 0= Пч/СКср*100% = 53128/134551,5*100%=177,2%

Rск 1= Пч/СКср*100% =23840/77286,5*100%=68,74%

В отчетном году отношение прибыли к среднему за период размеру собственного капитала выросло на 108,46% по сравнению с предыдущим в основном за счет роста добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

* Рентабельность акций невозможно рассчитать по данному предприятию

Рентабельность продукции.

*Рентабельность товарной продукции

Rтп 0 = Пч/Стп*100%=53128/394780*100=13,45%

Rтп 1 = Пч/Стп*100%=26840/295250*100=9,09%

Размер потенциальной прибыли которую предприятие может получить на 1 руб. затрат по производству продукции в отчетном периоде вырос на 4,36% в связи с изменением себестоимости продукции.

*Рентабельность реализованной продукции

Rрп 0 = Пч/Срп*100%=53128/467560*100=11,36%

Rрп 1 = Пч/Срп*100%=26840/329613*100=8,14%

Уровень прибыли на 1 руб. потраченных средств связанных с ее выпуском и реализацией в отчетном периоде выше, чем в предыдущем на 3,22% за счет увеличенной себестоимости продукции.

*Рентабельность продаж

Rпр 0= Пч/Выр*100%=53128/497230*100%=10,68%

Rпр 1= Пч/Выр*100%=26840/355613*100%=7,54%

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности и показывает что получено прибыли с рубля продаж на 3,14% больше чем в предыдущем году.

Задание 4

С ростом ставки дисконтирования величина дисконтированной стоимости:

а) увеличивается;

б) уменьшается;

в) увеличивается в случае долгосрочной финансовой операции и уменьшается в случае краткосрочной финансовой операции;

г) может изменяться в любую сторону в зависимости от ставки.

Дисконтирование - это определение стоимости денежных потоков, относящихся к будущим периодам (будущих доходов на настоящий момент). Для правильной оценки будущих доходов нужно знать прогнозные значения выручки, расходов, инвестиций, структуру капитала, остаточную стоимость имущества, а также ставку дисконтирования.

Ставка дисконтирования используется для оценки эффективности вложений. С экономической точки зрения ставка дисконтирования - это норма доходности на вложенный капитал, требуемая инвестором.

Иначе говоря, при помощи ставки дисконтирования можно определить сумму, которую инвестору придется заплатить сегодня за право получить предполагаемый доход в будущем. Поэтому от значения ставки дисконтирования зависит принятие ключевых решений, в том числе при выборе инвестиционного проекта.

Задание 5

Определить чистое современное значение (NPV) инвестиционного проекта, если единовременные капитальные вложения составили 1500 тыс. руб., а чистый денежный поток составил в 1-й год - 100 тыс. руб., 2-й год - 200 тыс. руб., 3-й - 250 тыс. руб., 4-й - 1300 тыс. руб., 5-й год - 1200 тыс. руб. Стоимость капитала проекта (ставка дисконтирования) - 10%.

РЕШЕНИЕ.

Данный метод основан на использовании понятия чистого современного значения стоимости (Net Present Value):

NPV = CF0 + Учет затрат на производство ++…+=

где CF1 - чистый денежный поток,

r - стоимость капитала, привлеченного для инвестиционного проекта.

Термин "чистый" имеет следующий смысл: каждая сумма денег определяется как алгебраическая сумма входных (положительных) и выходных (отрицательных) потоков. Например, если во второй год реализации инвестиционного проекта объем капитальных вложений составляет 15000$, а денежный доход в тот же год - 12000$, то чистая сумма денежных средств во второй год составляет 3000$.

В соответствии с сущностью метода современное значение всех входных денежных потоков сравнивается с современным значением выходных потоков, обусловленных капитальными вложениями для реализации проекта. Разница между первым и вторым есть чистое современное значение стоимости, которое определяет правило принятия решения.

Процедура метода:

Шаг 1. Определяется современное значение каждого денежного потока, входного и выходного.

Шаг 2. Суммируются все дисконтированные значения элементов денежных потоков, и определяется критерий (NPV).

Шаг 3. Принимается решение:

для отдельного проекта: если NPV і0, то проект принимается;

для нескольких альтернативных проектов: принимается тот проект, который имеет большее значение NPV, если оно положительное.

Типичные входные денежные потоки

дополнительный объем продаж и увеличение цены товара;

уменьшение валовых издержек (снижение себестоимости товара);

остаточное значение стоимости оборудования в конце последнего года инвестиционного проекта (так как оборудование может быть продано или использовано для другого проекта);

NPV = 100/ (1+0,1) + 200/ (1+0,1) + 250/ (1+0,1) + 1300/ (1+0,1) + 1200/ (1+0,1) - 1500 = (90,9+165,3+187,8+887,9+745,1) - 1500 = 557 тыс. руб.

Список использованной литературы

1) Бехтерева Е.В. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. - "Омега-Л", 2008 г.

2) Васенко О.В., Сперанский А.А. Практическое пособие по учету затрат в бухгалтерском учете. - Издательство "Экзамен", 2008 г.

3) Должностная инструкция экономиста по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности (Книга Татарникова М. А)

4) Задачи и цели финансового менеджмента в группе компаний (Н. Адамов, Т. Козенкова, "Финансовая газета", N 6, февраль 2008 г)

5) Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О. Управление затратами предприятия. - Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2008 г.

6) Лапина О.Г. Годовой отчет 2008. Сквозной пример. Заполнение отчетных форм по состоянию на 1 января 2009 года. - Система ГАРАНТ, 2008 г.

7) Методические основы оценки инвестиционной привлекательности (Ю.М. Басангов, "Экономический анализ. Теория и практика", N 35, декабрь 2009 г.)

8) Организация экономического анализа по данным управленческого учета (Г.А. Аббасов, "Экономический анализ. Теория и практика", N 4, февраль 2007 г)

9) Оценка экономического потенциала предприятия (Н.В. Заболотская, Т.В. Козлова, "Экономический анализ: теория и практика", N 5, февраль 2009 г)

10) Показатели рентабельности ("Практическая бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.)

11) Система управления затратами (К. Фаллер, А. Коптелов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2009 г.)

12) Системный подход к экономическому анализу активов хозяйствующего субъекта (Д.А. Ендовицкий, "Экономический анализ: теория и практика", N 15, май 2009 г)

13) Тумасова В.И. Переход на новый уровень финансового менеджмента. - Система ГАРАНТ, 2010 г.

14) Услуги по управлению компанией: как учесть расходы (Е.В. Орлова, "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2008 г.)

15) Эффективность хозяйственной деятельности: методы разделения затрат (Д.А. Волошин, А.В. Локтев, "Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2009 г.)

Приложение

Форма № 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС. (тыс. р.)

АКТИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	220	260
Основные средства	120	166705	194260
Незавершенное строительство	130	5672	69870
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	1963	1883
Отложенные налоговые активы	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	174560	266273
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	16526	28792
в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	1 4066	17981
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213	1300	10211
готовая продукция и товары для перепродажи	214	1160	600
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	-	-
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	5579	12703
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	6347	45690
в том числе покупатели и заказчики	241	87	22815
Краткосрочные финансовые вложения	250	10110	-
Денежные средства	260	718	12963
Прочие оборотные активы	270	285	515
ИТОГО по разделу II	290	39565	100663
БАЛАНС	300	214125	366936

ПАССИВ	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	17260	17260
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	( -)	( -)
Добавочный капитал	420	102255	163755
Резервный капитал	430	4688	5430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	4688	5430
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	28415	81543
ИТОГО по разделу III	490	152618	267988
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	-
Отложенные налоговые обязательства	515	810	1240
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	810	1240
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	18295	30690
Кредиторская задолженность	620	40447	65903
в том числе: поставщики и подрядчики	621	29877	46703
задолженность перед персоналом организации	622	1258	1798
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	1095	3893
задолженность по налогам и сборам	624	5047	4732
прочие кредиторы	625	3170	8777
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	1670	1115
Резервы предстоящих расходов	650	285	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	60697	97708
БАЛАНС	700	214125	366936
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства	910	-	-
в том числе по лизингу	911	-	-
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920	-	-
Товары, принятые на комиссию	930	-	-
Списанная в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов	940	-	-
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	-	-
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	-	-
Износ жилищного фонда	970	-	-
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	-	-
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	-	-

Форма № 2. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Наименование показателя	Код	За отчетный период	За аналогич. период предыд. года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	497230	355613
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(394780)	(295250)
Валовая прибыль	029	102450	60363
Коммерческие расходы	030	(2170)	(800)
Управленческие расходы	040	(27500)	(25200)
Прибыль (убыток) от продаж	050	72780	34363
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	(1070)	( -)
Доходы от участия в других организациях	080	65	125
Прочие доходы	090	9423	14576
Прочие расходы	100	(10817)	(12292)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	70381	36772
Отложенные налоговые активы	141	-	-
Отложенные налоговые обязательства	142	(430)	(810)
Текущий налог на прибыль	150	(16823)	(9122)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)	190	53128	26840
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)		(362)	(1107)
Базовая прибыль (убыток) на акцию		-	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию		-	-

Дополнительные данные за предыдущий год:

Среднегодовые остатки оборотных средств - всего 65523

в том числе:

материальные оборотные средства 21586

из них:

а) производственные запасы 15689

б) готовая продукция 810

в) затраты в незавершенном производстве 5087

Контрольная работа: Учет затрат на производство

Похожие работы: