Реферат
«Система и организация бухгалтерского учета в России»
Содержание:
1. Понятие и виды учета на предприятиях
2. Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
3. Организация контрольной службы государства
1. Понятие и виды учета на предприятиях
Учет и контроль - необходимые составляющие любого производственного, управленческого процесса. Хозяйственный контроль подразделяется на экономический анализ, фактический и документальный контроль.
Основное содержание хозяйственного учета составляет количественное и качественное состояние хозяйственных и общественных явлений.
Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации тысячи лет тому назад. Примерно к концу XV в. сложилась теория бухучета, основанного на двойной записи. Одна из первых печатных книг по бухучету "Трактат о счетах и записях" была написана выдающимся ученым эпохи Возрождения Лукой Пачоли в 1494 г., где был изложен способ двойной записи.
Учет - это наблюдение, измерение (подсчет), регистрация и систематизация явлений социально-экономической жизни. Он представляет собой разновидность хозяйственного контроля. Основной целью хозяйственного учета является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия правомерных управленческих решений на различных уровнях.
В практической деятельности экономических субъектов применяют три вида учета: статистический, оперативный и бухгалтерский.
Статистический учет (статистика) - наблюдение, подсчет и регистрация количества тех или иных общественных явлений для раскрытия их качественного состояния.
Статистика применяется как в экономике, в праве, так и в других областях общественной жизни, в частности в сфере борьбы с преступностью (судебная статистика), в демографии (перепись населения), в социологии и т.д.
Оперативный (оперативно-технический) учет - наблюдение, подсчет, регистрация и контроль за отдельными хозяйственными операциями для текущего руководства ими. Например, наблюдение и подсчет начальником смены механического цеха количества изготовляемых изделий (втулок, болтов и др.) в единицу времени (за смену, сутки, неделю), учет расхода горючего на автотранспорте, сырья на предприятиях и т.д. Этот вид учета ведется как в натуральных единицах, так и в денежном выражении, в произвольной форме. Никаких нормативно определенных, специальных документов при этом не составляется.
Бухгалтерский учет отличается от других видов учета своими обязательными, нормативно определенными признаками и характеристиками: это непрерывное, сплошное, документальное отражение хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении.
Бухгалтерский учет представляет собой способ наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений, организаций путем регистрации всех хозяйственных процессов посредством составляемых документов, отражающих каждую экономическую операцию. Он имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета (в частности, статистического):
в системе бухгалтерского учета отражаются все без исключения хозяйственные операции, которые производятся на предприятии;
в бухгалтерском учете отражаются только те хозяйственные операции, которые имеют денежное измерение; рассматриваемый учет использует свои специфические методы (приемы), которые не применяются в других видах учета или применяются редко (счета, двойная запись, баланс).
Все три вида учета связаны между собой и образуют единую систему хозяйственного учета в России, который характеризуется объективностью и точностью. Без учета невозможно хозяйственное планирование; учет служит фундаментом при составлении плана развития экономики и деятельности конкретных экономических субъектов и основой контроля за его выполнением. Он используется в управлении хозяйством, обеспечивает принцип социальной справедливости, служит делу сохранности и правильному использованию национального богатства страны, защиты интересов добросовестных экономических субъектов.
Без учета и контроля немыслимо вести борьбу с хищениями собственности, экономическими и коррупционными правонарушениями, взяточничеством, различного рода злоупотреблениями должностных лиц.
Кроме того, бухгалтерский учет является научной основой для применения специальных бухгалтерских познаний как правоприменителем лично, так и опосредованно, в том числе судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным, гражданским и арбитражным делам.
Это связано с теми социально значимыми функциями, которые реально выполняет бухгалтерский учет в системе управления. Основными из них являются: контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая.
При формировании рыночных отношений усиливается контрольная функция управления.
С помощью специальных приемов и способов бухгалтерского учета ведутся три вида контроля: предварительный - до совершения хозяйственной операции; текущий - во время осуществления операции; последующий - после ее совершения.
Контроль осуществляется по следующим направлениям:
- выполнение планов (программ) по объемам выработанной, отгруженной и реализованной продукции;
- обеспечение сохранности собственности предприятия;
- рациональное и эффективное использование ресурсов;
- использование основных средств, амортизационных отчислений, ремонтного фонда;
- формирование фактических затрат на производство продукции и ее полной себестоимости;
- выполнение различных смет расходов;
- формирование финансовых результатов деятельности предприятия и др.
Информационная функция является одной из главных в системе управления. Бухгалтерская информация широко используется для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии. Поэтому к ней предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность, оперативность.
Бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления.
Необходимо также, чтобы она формировалась экономично и технологично, т.е. с наименьшими затратами труда и времени.
Функция обеспечения сохранности собственности тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции.
В условиях совершенствования управления, формирования рыночной экономики значение указанной функции возрастает. Научно организованная система учета позволяет не только вскрывать растраты и хищения, но и предупреждать их.
Инструментом (методом) для реализации этой функции является инвентаризация имущества, которая позволяет определить изменения, происходящие в составе собственности.
Действенная система бухгалтерского учета позволяет совместно с другими службами обеспечить сохранность материальных ценностей, создать заслон всевозможным видам хищений, порчи, потерь.
Функция обратной связи с помощью отражения фактических значений показателей позволяет осуществить контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, за соблюдением экономного расходования всех видов ресурсов, установить различные недостатки, выявить резервы производства, степень их мобилизации и использования.
Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Никакая другая система не в состоянии осуществить эту задачу.
Функцию обратной связи, как правило, выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая главным образом из первичной документации.
Аналитическая функция в современных условиях совершенствования управления и формирования рыночных отношений не менее важна, так как достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, в том числе расходования всех видов ресурсов, учета затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях рыночной экономики, и т.п.
Итак, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в денежном выражении.
Объекты бухгалтерского учета - это имущество организаций, их обязательства и их хозяйственные операции (ст. 1 Закона 129-ФЗ).
К основным задачам бухгалтерского учета относятся:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям;
- обеспечение этой информацией пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
На основе данных бухгалтерского учета строится бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по установленным формам.
Законодательством установлены четкие требования (принципы, правила) по ведению бухгалтерского учета:
1) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте Российской Федерации - в рублях;
2) имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации;
3) бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
4) организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в план счетов бухгалтерского учета;
5) данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
6) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной, сплошной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
7) в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно; в системном бухгалтерском учете и в балансе отражается лишь имущество, являющееся собственностью организации, а имущество других организаций учитывается на специально предназначенных для этих целей забалансовых счетах;
8) основанием для записей в учетных регистрах являются первичные документы, которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания и содержать обязательные реквизиты;
9) формирование учетной политики организации осуществляется в соответствии с нормативно установленными допущениями, требованиями и условными фактами хозяйственной деятельности. Понятие "допущения" примерно соответствует понятию "основополагающие бухгалтерские принципы" в зарубежном учете;
10) для решения своих задач бухгалтерский учет должен удовлетворять требованиям сопоставимости показателей учета, своевременности, точности и достоверности, полноте, ясности и доступности, экономичности (рациональности, осмотрительности);
11) содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, которую обязаны хранить лица получившие доступ к такой информации. Порядок истребования указанных данных правоохранительными органами регламентируется федеральным законодательством.
Требования по ведению бухгалтерского учета в равной степени распространяются на все организации, включая иностранные, независимо от формы собственности и организационно-правовых форм, кроме случаев, прямо предусмотренных законом. Такие исключения касаются физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (ст. 4 Закона ? 129-ФЗ), субъектов малого предпринимательства (Закон ? 222-ФЗ), а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность (ст. 15 Закона 129-ФЗ в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. 123-ФЗ)
Принятая в конкретной организации учетная политика (т.е. порядок ведения бухгалтерского учета в определенный отчетный период) утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом подлежат утверждению:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
2. Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
В настоящее время в зависимости от объектов учета, методов его ведения и решаемых задач в системе бухгалтерского учета выделяют собственно бухгалтерский (или финансовый) и управленческий учет. В основе такого деления лежит общепринятая классификация пользователей информации на внешних и внутренних.
Развитие и реформирование системы налогообложения в связи с созданием и укреплением рыночных хозяйственных отношений обусловили то, что правила учета все более зависят от налогового законодательства, в то же время прикладной учет в различных сферах и отраслях хозяйственной деятельности регламентируется дополнительно соответствующими отраслевыми (ведомственными) нормативными документами (банковская, страховая деятельность).
Учет на предприятиях (в организациях) в зависимости от объема работы может осуществляться:
- посредством учреждения бухгалтерской службы как структурного подразделения организации, возглавляемого главным бухгалтером;
- введением в штат хозяйствующего субъекта должности бухгалтера;
- передачей на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
- путем ведения бухгалтерского учета руководителем организации лично (ст. 6 Закона 129-ФЗ).
При этом вне зависимости от избранной формы все виды юридической ответственности за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут персонально руководители экономических субъектов.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии по общему правилу возлагается на главного бухгалтера, который отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по отдельным хозяйственным операциям документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который принимает на себя всю полноту ответственности.
Если руководители организаций и другие лица, ответственные за ведение учета (штатные бухгалтеры, бухгалтеры-специалисты и др.) нарушают порядок, установленный законодательством и нормативными актами компетентных органов, искажают отчетность, не соблюдают сроки ее представления и публикации, они в зависимостиот фактических обстоятельств могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности. Об этом говорит федеральное законодательство: Налоговый кодекс РФ, новый КоАП РФ (административные правонарушения в области торговли и финансов), а также ст. 173 (лжепредпринимательство), ст. 195 (неправомерные действия при банкротстве), ст. 196, 197 (преднамеренное и фиктивное банкротство), ст. 198 (уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организаций) УК РФ.
Внешний вид и порядок заполнения учетных регистров (документов обобщения, соединения), применяемых в бухгалтерском учете, определяются одной из четырех возможных форм ведения бухгалтерского учета: мемориально-ордерная форма учета состоит в том, что на каждую операцию или ряд однородных операций на основе первичных документов составляется мемориальный ордер, главное содержание которого - это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата её составления и сумма; журнальная (главная) форма учета предполагает перенос информации о хозяйственных операциях непосредственно из первичных документов Главную книгу. Такая форма применяется гам, где счетов немного; журнально-ордерная форма учета осуществляется путем собирания записей в накопительных ведомостях шахматного графления, называемых журналами-ордерами. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу; механизированная (машинная, компьютерная) форма учета осуществляется в соответствии с разработанными программами на электронных носителях.
В любом случае выбор той или иной формы ведения бухгалтерского учета остается за предприятием (организацией).
Одним из обязательных методов бухгалтерского учета является отчетность, представляющая собой подведение итогов хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, год).
Согласно ст. 2 Закона ? 129-ФЗ бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Отчетность основывается на первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета (ст. 9, 10 Закона ? 129-ФЗ).
Бухгалтерская отчетность должна обеспечить достоверную и полную информацию об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается отчетность, соответствующая правилам, установленным актами нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Состав бухгалтерской отчетности и основные правила ее оформления подробно регламентируются гл. III Закона ? 129-ФЗ. Конкретизирую гея требования к годовой бухгалтерской отчетности в соответствующих Положениях Минфина России, в которых устанавливаются состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме банков и бюджетных организаций). Для последних, как отмечалось, законодательством Российской Федерации установлен специальный порядок.
Закон ? 129-ФЗ предъявляет к бухгалтерской отчетности следующие требования:
а) все организации (кроме бюджетных) представляют бухгалтерскую отчетность в соответствующие органы в строго определенные сроки (годовую - не позднее 90 дней после окончания отчетного периода, квартальную - не позднее 30 дней);
Помимо передачи бухгалтерской отчетности в органы государственной налоговой инспекции по месту регистрации предприятия, а также учредителям (участникам) и собственникам хозяйствующих субъектов, начиная с 1 января 1996 г. все организации (независимо от формы собственности) обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность в территориальные органы государственной статистики
Бюджетные организации направляют все виды отчетности в вышестоящую организацию в установленные им сроки
б) для определенной категории хозяйствующих субъектов (открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов) предусмотрено опубликование годовой бухгалтерской отчетности не позднее 1 июня года, следующего за отчетным;
в) сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер организации (либо лицо, выполняющее эти функции).
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательной передаче в архив. До передачи в архив организации эти документы должны находиться на хранении в бухгалтерии у ответственных лиц, в специальных помещениях или закрывающихся шкафах.
Бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.
Кроме того, для всех организаций предусмотрен определенный срок хранения различных видов бухгалтерских документов (первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность - не менее пяти лет; рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) - не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз). Ответственность за хранение несет руководитель организации.
Более детально вопросы оформления бухгалтерской отчетности на основе анализа современной нормативной базы Минфина России изложены, например, в Комментарии к гл. III Закона ? 129-ФЗ
Необходимо заметить, что с принятием Федерального закона от 10.01.2002 г. ? 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" возможности применения компьютерных технологий в бухгалтерском учете и в способах представления бухгалтерской отчетности расширяются.
3. Организация контрольной службы государства
В Российской Федерации сложилась система государственного контроля за соблюдением законности в процессе реализации хозяйствующими субъектами учетной политики и организации бухгалтерского учета. Она является составной частью государственного финансового контроля (рассматриваемого в рамках финансового права), который можно определить как надзор за законностью и целесообразностью действий в образовании, распределении, использовании и учете денежных фондов всех уровней для эффективного развития государства и экономических субъектов.
В зависимости от контролирующих органов выделяют следующие его виды: президентский; контроль представительных органов государственной власти и местного самоуправления; органов исполнительной власти; финансово-кредитных органов; ведомственный; внутрихозяйственный; общественный; аудиторский и некоторые другие.
Так, для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета, обе палаты Федерального Собрания - Государственная Дума и Совет Федерации – образуют Счетную палату, назначая по половине состава аудиторов (ст. 101 Конституции РФ). Государственная Дума также рассматривает и утверждает отчет об исполнении федерального бюджета (ст. 114 Конституции РФ).
Контрольные функции реализуются и через деятельность соответствующих Комитетов по бюджету Государственной Думы и Совета Федерации.
Аналогичные функции осуществляют представительные органы государственной власти субъектов федерации и органы местного самоуправления.
Важная роль в системе государственного финансово-хозяйственного контроля отводится Главному контрольному управлению Президента России, имеющему в своем составе территориальные подразделения в Федеральных округах.
В пределах своих полномочий Правительство РФ на основании Закона "О Совете Министров - Правительстве Российской Федерации" контролирует составление и исполнение федерального бюджета, проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.
В системе государственного контроля главенствующее место занимает Министерство финансов России, действующее на основании утвержденного Постановлением Правительства РФ Положения от 06.03.98 г. ? 273 (в ред. от 18.06.99 г.).
В соответствии с указанным Положением Минфин России (в том числе через контрольно-ревизионные управления в центре и на местах, через Федеральное казначейство) рассматривает и анализирует сводную бухгалтерскую отчетность федеральных органов исполнительной власти, осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности, принимает меры по его совершенствованию, утверждает план счетов, типовые формы учета и отчетности, инструкции по их применению и порядку составления; руководит работой по переоценке товарно-материальных ценностей; устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций; устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации.
Функции государственного финансового контроля в пределах их компетенции выполняют и иные федеральные органы: Центробанк, Министерство РФ по налогам и сборам, налоговые инспекции, Федеральная служба налоговой полиции, Государственный таможенный комитет, Госкомстат и др.
В акционерных обществах, общественных организациях контрольную функцию в рассматриваемой сфере в соответствии с учредительными документами юридического лица вправе выполнять ревизионные комиссии.
Существуют и на практике применяются также иные формы финансово-хозяйственного контроля (по срокам проведения, по источникам данных, по обследуемым периодам, по объему деятельности и т.п.).