Содержание
1 Сущность и назначение Плана Счетов
2 Действующий план счетов, его характеристика и значение
2.1 Раздел I «Внеоборотные активы»
2.2 Раздел II «Производственные запасы»
2.3 Раздел III «Затраты на производство»
2.4 Раздел IV «Готовая продукция и товары»
2.5 Раздел V «Денежные средства»
2.8 Раздел VIII «Финансовые результаты»
3 Направления совершенствования Плана счетов
Список использованных источников
Введение
Тема «План счетов» широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия как для людей, начинающих изучать бухгалтерский учет, так и для тех, кто уже знаком с основами и желает углубить свои познания в данном вопросе.
На любом предприятии, даже на небольшом, существует большое многообразие хозяйственных средств, участвующих в хозяйственных процессах, и источников, образующих хозяйственные средства. Появилась необходимость систематизировать средства труда и их источники по их экономическому содержанию. Для учета каждого вида средств, их источников и хозяйственных процессов открыли отдельный счет, где производятся записи о хозяйственных операциях. Для удобства пользования счета эти поместили в одну таблицу, которую назвали «План счетов бухгалтерского учета»
Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру с минимальными затратами времени и средств освоить все многообразие хозяйственных операций, является их кодирование в виде систем проводок на основе Плана счетов.
Использование для отражения однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств, соответствующих бухгалтерских счетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности.
Исходя из этого, можно сформулировать основные задачи данной работы:
раскрыть сущность и назначение Плана счетов;
описать действующий План счетов;
описать направления совершенствования Плана счетов.
1 Сущность и назначение Плана Счетов
Планом счётов бухгалтерского учёта называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учёт имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России.
Основная цель разработки планов счетов – достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В противном случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля формирования основных показателей организаций.
Основой при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности. Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.
Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета.
Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке. При этом выбранный составителями логический порядок перечисления счетов задает их иерархию.
В Российской Федерации достаточно последовательно используют линейно-иерархическую модель плана счетов, которая с изменениями и дополнениями применяется с 1940 г. В различные временные периоды действия такой модели плана счетов в основу его иерархии ложились или структура статей бухгалтерского баланса, или кругооборот имущества организации, или другие логические основания.
В связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2001 г. вступил в силу План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31 октября 2000 г.
В основу иерархии этого Плана счетов положен кругооборот имущества по степени его ликвидности (возможности трансформации имущества в денежные средства) и изымания инвестиций. При этом средства организации и инвестиции представлены в порядке от наименее к более ликвидным или изымаемым.
В этом Плане счетов приведены все синтетические счета. Каждому счету присвоен свой номер или шифр. При этом балансовые счета имеют номера от 01 до 99, а забалансовые – от 001 до 011. Из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, задействовано 60. Остальные 39 позиций представляют собой резерв. Создание резервных позиций в Плане счетов базируется на необходимости осуществления оперативного внесения текущих изменений и дополнений в номенклатуру синтетических счетов при изменении методологии бухгалтерского учета, призванной адекватно оценивать развитие экономики.
Ярким примером этого может служить изменение методологического подхода к начислению и отражению в учете налога на прибыль. Переход с метода юридических обязательств начисления налога на прибыль (когда в учете отражается сумма фактически начисленного в налоговом учете суммы налога на прибыль) к методу экономических обязательств, связанных с возникновением отложенного налога на прибыль, привел к необходимости введения в учетную практику счетов «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства».
Этот переход был оформлен соответствующим приказом Министерства финансов Российской Федерации. В связи с этим в настоящее время используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н). Таким образом, из 99 позиций, предусмотренных Планом счетов, в настоящее время задействовано 62, а остальные 37 позиций представляют собой резерв.
Счета, отражающие экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов, процессов деятельности и их результатов, сгруппированы в разделы, каждый из которых имеет свой номер.
Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем. После характеристики каждого синтетического счета в Инструкции дается типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами, а также даются указания по организации аналитического учета.
На основе указанного Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации. Субсчета, предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований ее управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. К каждому синтетическому счету может быть открыто до 10 субсчетов.
Таким образом, План счетов представляет собой классификатор номенклатуры счетов бухгалтерского учета, на основе которого строится вся система кодирования данных бухгалтерского учета и установления корреспонденции счетов по отражению данных о фактах финансово-хозяйственной деятельности.
2 Действующий план счетов, его характеристика и значение
Действующий план счетов разделен на 8 разделов системного учета, девятый раздел – забалансовые счета. Каждый раздел имеет свободные кодовые номера, позволяющие при необходимости дополнять план новыми счетами без изменения общей нумерации счетов. Счета системного учета кодируются двумя знаками от 01 до 99, а забалансовые счета тремя знаками от 001 до 011. Количество счетов, включенных в план, определяется потребностями составления отчетности. Исходя из объема информации, отражаемой в счетах, в единый план включены только синтетические счета и субсчета. Количество применяемых на практике счетов аналитического учета планом не регламентируется и зависит от потребности финансово-хозяйственной деятельности каждого конкретного предприятия.
2.1 Раздел I «Внеоборотные активы»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.
Счет 01 «Основные средства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.
Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее – материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Счет 04 «Нематериальные активы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит).
Счет 07 «Оборудование к установке» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
2.2 Раздел II «Производственные запасы»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).
Счет 10 «Материалы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.
Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – активный. Он предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – активный. Он предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
2.3 Раздел III «Затраты на производство»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется при помощи специально открываемых отражающих счетов.
Счет 20 «Основное производство» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д. В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство».
Счет 23 «Вспомогательные производства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии; транспортное обслуживание; ремонт основных средств; возведение (временных) нетитульных сооружений; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг.
Счет 28 «Брак в производстве» – активный. Он предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный. Он предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации.
2.4 Раздел IV «Готовая продукция и товары»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – активный. Он предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
Счет 41 «Товары» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
Счет 42 «Торговая наценка» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
Счет 43 «Готовая продукция» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Счет 44 «Расходы на продажу» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
Счет 45 «Товары отгруженные» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» – активный. Он предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
2.5 Раздел V «Денежные средства»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.
Счет 50 «Касса» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
Счет 51 «Расчетные счета» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Счет 52 «Валютные счета» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Счет 55 «Специальные счета в банках» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Счет 57 «Переводы в пути» – активный. Он предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
Счет 58 «Финансовые вложения» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.
2.6 Раздел VI «Расчеты»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки).
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.
Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.
2.7 Раздел VII «Капитал»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.
Счет 80 «Уставный капитал» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Счет 81 «Собственные акции (доли)» – активный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Счет 82 «Резервный капитал» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Счет 86 «Целевое финансирование» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.
2.8 Раздел VIII «Финансовые результаты»
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного и непромышленного характеров; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; и т.п.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – активный. Он предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» – активный. Он предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» – пассивный. Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
Счет 99 «Прибыли и убытки» – активно-пассивный. Он предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
2.9 Забалансовые счета
Забалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов выделены обособлено. Они применяются для учета имущества, которое не принадлежит организации на праве собственности, но оказалось в его распоряжении, а также для отражения условных прав и обязательств и контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями – комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) – комитентам.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками. Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности – квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.
К плану счетов разработана инструкция по его применению, приводится типовая корреспонденция счетов.
3 Направления совершенствования Плана счетов
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций, в том числе принципы их признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета. Таким образом, при отражении той или иной операции на счетах бухгалтерского учета следует, прежде всего, руководствоваться правилами, установленными в соответствующих ПБУ, а уж затем смотреть – есть ли соответствующая корреспонденция в Плане счетов. Соответственно, если какое либо положение Инструкции по применению Плана счетов противоречит ПБУ, то учет следует вести по правилам, описанным в ПБУ, а не в Инструкции по применению Плана счетов. Это означает, что любые изменения и дополнения, вносимые в План счетов или Инструкцию по его применению, не могут изменять принципы формирования тех или иных показателей на счетах бухгалтерского учета, установленные действующими бухгалтерскими стандартами (ПБУ). Такие изменения и дополнения могут быть направлены либо на приведение Плана счетов и текста Инструкции в соответствие с действующим законодательством, либо на уточнение и более подробное описание порядка отражения на счетах отдельных финансово-хозяйственных операций.
Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от плана счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.
В России почти ликвидирована система директивного планирования, а значительное количество бывших государственных организаций приватизирована. В тоже время многие отрасли находятся на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешаться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применений План счетов бухгалтерского учета не может не отражать особенности современного состояния национальной экономики России.
Единый унифицированный План Бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:
Централизированное единое методическое руководство учетом;
Контроль Правильности ведения учета, отчетности и использования имущества организации;
Сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных организации, что служит основой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
С появлением в России организаций различных форм собственных возникла необходимость доработки Плана Счетов бухгалтерского учета, направленной на повышения уровня конкретизации и детализации информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетать принципы централизации и децентрализации.
Новый план счетов, используя международный счет, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.
За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана счетов. Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает ведение учета на предприятии, но создает дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров на предприятии, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение плана счетов или на составление собственного плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.
В настоящее время ряд профессиональных бухгалтерских организаций поставили вопрос о необходимости создания Всемирного плана счетов бухгалтерского учета.
Общие бухгалтерские принципы построения плана счетов включают:
Международные принципы его построения и вытекающие из них требования к бухгалтерскому учету: точное отражение имущественного и финансового положения фирмы, оценка средств и источников, осторожность, разделение бухгалтерских периодов, постоянство используемых методов, доброкачественность информации и продолжение деятельности;
Четкое выделение в плане счетов 4 категорий счетов:
балансовые счета (активные, пассивные, активно-пассивные). Обычно в эту группу входит 5 классов счетов, позволяющих составлять бухгалтерский баланс;
счета «затраты–выпуск–результаты», предназначенные для определения результата в целом по предприятию по видам деятельности: эксплуатационная;
финансовая, чрезвычайная. В этой группе в зависимости от учетных систем представлено 2-3 класса счетов;
счета управленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательной бухгалтерий, использующиеся для принятия тактических и стратегических решений, определения и анализа себестоимости, результатов работы в разрезе центров ответственности. В зависимости от систем управленческая бухгалтерия включает 1-3 класса счетов;
счета, осуществляющие связь между финансовой и управленческой бухгалтериями. Обычно эти счета включаются в классы управленческой бухгалтерии. Этот принцип используется в планах счетов Европейского экономического сообщества, Организации африканского единства, Латиноамериканских государств. Использование этого принципа в мировой практике учета позволяет решить две основные управленческие проблемы:
организовать финансовое управление предприятием по данным финансовой бухгалтерии;
организовать тактическое и стратегическое управление фирмой по данным управленческой бухгалтерии.
Определение финансовых результатов работы предприятия 4 разными способами по 4 категориям счетов: балансовым, затраты–выпуск, управляющим и связывающим финансовую и управленческую бухгалтерию.
При этом один и тот же финансовый результат фирмы определяется разными способами с различной степенью детализации (в целом по предприятию – соизмерением остатков активных и пассивных счетов, по видам деятельности – соизмерением затрат с выпуском, по центрам ответственности и для целей контроля – по отражающим счетам).
В большинстве региональных и национальных планов счетов выделяются основные счета, субсчета первого и второго порядка, аналитические счета первого и второго порядка, при этом кодирование счетов производится, как правило, по десятичной системе, что особенно важно при автоматизации учетных процессов и решения управленческих проблем.
4 Практическое задание
Ведомость остатков по счетам на 01.08.2006 г., руб.
| Шифр и наименование счета | Дебит | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| 01 "Основные средства" | 12454600 | |
| 02 "Амортизация основных средств" | 1316050 | |
| 58 "Финансовые вложения" | 500000 | |
| 08 "Вложения во внеоборотные активы" | 920000 | |
| 04 "Нематериальные активы" | 698000 | |
| 05 "Амортизация нематериальных активов" | 94000 | |
|
10 "Материалы" В том числе: 10/1 Сырье и материалы по учетной стоимости – 3638300, отклонение – +250000 10/6 Прочие материалы по учетной стоимости – 680800, отклонение – +59200 |
4628300 | |
| 97 "Расходы будущих периодов" | 120000 | |
|
43 "Готовая продукция". В том числе: продукция А – 186 шт., 252000 продукция Б – 95 шт., 168000 |
420000 | |
| 50 "Касса" | 18000 | |
| 51 "Расчетный счет" | 16082000 | |
| 52 "Валютный счет" | 54180 | |
| 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | 1562000 | |
| 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 42000 | |
| 68 "Расчеты по налогам и сборам" | 280100 | |
| 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | 321200 | |
|
20 "Основное производство", в том числе: незавершенное производство по продукции А – 269410 незавершенное производство по продукции Б – 412700 |
3106800 | |
| 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | 6424000 | |
| 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | 15300 | |
| 75 "Расчеты с учредителями" | 1260000 | |
| 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | 224100 | |
| 99 "Прибыль и убытки" | 4323926 | |
| 91 "Прочие доходы и расходы" | 2441500 | |
| 80 "Уставный капитал" | 17000000 | |
| 82 "Резервный капитал" | 140000 | |
| 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | 10024000 | |
| 83 "Добавочный капитал" | 840000 | |
| 96 "Резервы предстоящих расходов" | 74600 | |
| 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | 500904 | |
| ИТОГО: | 42942780 |
Хозяйственные операции за август 2006 г.
Журнал хозяйственных операций
|
№ п/п |
Содержание операции | Корреспондирующие счета |
Сумма (руб.) |
|
| Дебит | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. |
Счета-фактура. Принят к оплате счет поставщика за поступившие на склад материалы, в том числе: сырье и материалы по учетным ценам – 1250000 руб., отклонение – +20000 руб. |
10/1 | 60 | 1270000 |
| 2. |
Счет-фактура магазина. Накладная-требование. Поступили на склад прочие материалы, в том числе: от подотчетных лиц по учетным ценам – 4500 руб., отклонение – +400 руб.; |
10/6 | 71 | 4900 |
| отходы от производства продукции А по учетным ценам – 6200 руб., отклонение – +500 руб. | 10/6 | 20/А | 6700 | |
| 3. |
Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада сырье и материалы по учетным ценам на производство продукции: А Б Итого: |
20/А 20/Б |
10/1 10/1 |
1275000 360000 1635000 |
| 4. |
Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по сырью и материалам на производство продукции: А Б Итого: |
20/А 20/Б |
10/1 10/1 |
70423,35 19884,24 90307,59 |
| 5. |
Лимитно-заборные карты. Отпущены со склада прочие материалы по учетным ценам: на хозяйственные нужды основных цехов в ремонтно-механическую мастерскую на общехозяйственные нужды на строительство корпуса основного цеха Итого: |
25 23 26 08 |
10/6 10/6 10/6 10/6 |
115400 120300 15200 130600 381500 |
| 6. |
Справки бухгалтерии. Списаны отклонения от учетной стоимости по прочим материалам: на хозяйственные нужды основных цехов в ремонтно-механическую мастерскую на общехозяйственные нужды на строительство корпуса основного цеха Итого: |
25 23 26 08 |
10/6 10/6 10/6 10/6 |
10029,76 10455,63 1321,08 11350,84 33157,31 |
| 7. | Приходно-кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета для выплаты заработной платы работникам за вторую половину июля 2006 г. и на командировки. | 50 | 51 | 6442000 |
| 8. |
Расходные кассовые ордера. Выданы наличные деньги из кассы: в погашение задолженности по заработной плате под отчет на командировочные расходы Итого: |
70 71 |
50 50 |
6424000 18000 6442000 |
| 9. |
Разработочная таблица. Табеля учета рабочего времени, наряды на сдельную работу, сменные рапорта. Начислена и распределена по направлениям затрат заработная плата за август: рабочим за изготовление продукции А рабочим за изготовление продукции Б рабочим за строительство корпуса основного цеха административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов Итого: |
20/А 20/Б 08 25 26 |
70 70 70 70 70 |
3500000 2400000 960000 1900000 840000 9600000 |
| 10. |
Начислен единый социальный налог: Рабочим за изготовление продукции А на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) |
20/А |
69 |
101500 700000 108500 |
|
Рабочим за изготовление продукции Б на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) Рабочим за строительство корпуса основного цеха на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) Административно-управленческому и обслуживающему персоналу основных цехов на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) Административно-управленческому персоналу организации, работникам общехозяйственных служб и складов на социальное страхование (2,9%) в пенсионный фонд (20%) по обязательному медицинскому страхованию (3,1%) Итого: |
0/Б 08 25 26 |
69 69 69 69 |
69600480000 74400 27840 192000 29760 55100 380000 58900 24360 168000 26040 2496000 |
|
| 11. |
Платежные поручения. Перечислена с расчетного счета задолженность: поставщикам бюджету банку в погашение краткосрочного кредита Итого: |
60 68 66 |
51 51 51 |
1800000 280100 130800 2210900 |
| 12. | Выписка банка с валютного счета. Платежное поручение. Перечислена задолженность зарубежному поставщику. | 60 |
52 |
15050 |
| 13. |
Счета поставщиков. Расчет-распределение затрат энергоресурсов. Приняты к оплате счета "Энергосбыта" и "Водоканалтреста" за потребленные электроэнергию и воду: оборудование основных цехов на хозяйственные нужды основных цехов на общехозяйственные нужды в ремонтно-механической мастерской Итого: |
25 25 26 23 |
60 60 60 60 |
6592000 250000 135000 150000 7127000 |
| 14. |
Расчет амортизации основных средств. Начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в: основных цехах, цеховых кладовых общехозяйственных службах, отделах, складах ремонтно-механической мастерской Итого: |
5 26 23 |
02 02 02 |
1020000 90000 170000 1280000 |
| 15. | Справка бухгалтерии. Начислена амортизация нематериальных активов, используемых общехозяйственными службами. | 26 |
05 |
13400 |
| 16. | Приходный кассовый ордер. Оприходованы в кассу наличные деньги, полученные с расчетного счета, для выдачи аванса работникам за первую половину августа. | 50 |
51 |
4520000 |
| 17. | Расходный кассовый ордер. Выдан аванс работникам организации за первую половину августа. | 70 |
50 |
4520000 |
| 18. | Авансовые отчеты. Списаны расходы на командировки работников, связанные с управлением организации. | 26 |
71 |
20000 |
| 19. | Акт (накладная). Приходуются основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал. | 08 01 |
75 08 |
870000 870000 |
| 20. |
Разработочная таблица. Произведены удержания из заработной платы, начисленной работникам за август: подоходного налога алиментов Итого: |
70 70 |
68 76 |
790000 75000 865000 |
| 21. | Справка бухгалтерии. Начислен резерв предстоящих расходов и платежей (ремонтный фонд на ремонт оборудования основных цехов). | 25 | 96 | 600000 |
| 22. | Счет ОАО "Минскремстрой". Принят к оплате счет подрядной организации за работу по ремонту оборудования основных цехов. | 25 |
60 |
45000 |
| 23. |
Разработочные таблицы. Распределены и списаны затраты ремонтно-механической мастерской на услуги по ремонту: оборудования основных цехов инвентаря общехозяйственного назначения Итого: |
25 26 |
23 23 |
338066,72 112688,91 450755,63 |
| 24. |
Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общепроизводственные расходы на производство продукции: А Б Итого: |
20/А 20/Б |
25 25 |
6741646,6 4622849,88 11364496,48 |
| 25. |
Справка бухгалтерии. Распределены и списаны общехозяйственные расходы на производство продукции: А Б Итого: |
20/А 20/Б |
26 26 |
857802,05 588207,94 1446009,99 |
| 26. |
Товарные накладные. Приходуется на склад изготовленная продукция по фактической себестоимости А – 10900 шт. Б – 5415 шт. Итого: |
43/А 43/Б |
20/А 20/Б |
13291872 8567342,06 21859214,06 |
| 27. | Товарно-транспортные накладные. Отгружена покупателям продукция по продажным ценам | 62 | 90 | 29343000 |
| 28. | Счет автохозяйства. Принят к оплате счет за доставку готовой продукции до станции отправления. | 44 | 60 | 63000 |
| 29. |
Выписка банка с расчетного счета. Платежные требования, платежные поручения. Поступили на расчетный счет: выручка за отгруженную продукцию задолженность разных организаций дебиторов Итого: |
51 51 |
62 76 |
29343000 90800 29433800 |
| 30. |
Справка бухгалтерии. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции: А – 9100 шт. Б – 4600 шт. Итого: |
90 90 |
43/А 43/Б |
11117561 7292656 18410217 |
| 31. | Справка бухгалтерии. Списаны расходы, связанные с продажей продукции. | 90 | 44 | 52059,48 |
| 32. | Расчет налогов в бюджет. Начислена задолженность бюджету по налогам с выручки (НДС, акцизы) | 90 | 68 | 4065000 |
| 33. | Справка бухгалтерии. Списан финансовый результат от реализации готовой продукции. | 90 | 99 | 6815723,52 |
| 34. | Расчетов налогов в бюджет. Начислен налог на прибыль. | 99 |
68 |
1464367 |
| Итого: | 176125558,1 |
Аналитический учет
|
43/А «Готовая продукция А» |
|||||||
| Дебет (приход) | Кредит (расход) | ||||||
|
Номер |
Количество, |
Себестоимость |
Сумма, |
Номер |
Количество, |
Себестоимость |
Сумма, |
|
Сальдо |
186 | 1354,84 | 252000 | ||||
| 26. | 10900 | 1219,44 | 13291872 | 30. | 9100 | 1221,71 | 11117561 |
|
Обороты |
10900 | 1219,44 | 13291872 |
Обороты |
9100 | 1221,71 | 11117561 |
|
Итого
с остатком |
11086 | 1221,71 | 13543872 | ||||
|
Сальдо |
1986 | 2426311 | |||||
|
43/Б «Готовая продукция Б» |
|||||||
| Дебет (приход) | Кредит (расход) | ||||||
|
Номер |
Количество, |
Себестоимость |
Сумма, |
Номер |
Количество, |
Себестоимость |
Сумма, |
|
Сальдо |
95 | 1768,42 | 168000 | ||||
| 26. | 5415 | 1582,15 | 8567342,06 | 30. | 4600 | 1585,36 | 7292656 |
|
Обороты |
5415 | 1582,15 | 8567342,06 |
Обороты |
4600 | 1585,36 | 7292656 |
|
Итого
с остатком |
5510 | 1585,36 | 8735342,06 | ||||
|
Сальдо |
910 | 1442686,06 | |||||
|
10/1 «Сырье и материалы» |
|||||||
| Дебет (приход) | Кредит (расход) | ||||||
|
Номер |
По учетной стоимости | Отклонения | Фактическая себестоимость |
Номер |
По учетной стоимости | Отклонения | Фактическая себестоимость |
|
Сальдо |
3638300 | 250000 | 3888300 | ||||
| 1. | 1250000 | 20000 | 1270000 | ||||
| 3. | 1635000 | 1635000 | |||||
| 4. | 90307,59 | 90307,59 | |||||
|
Обороты |
1250000 | 20000 | 1270000 |
Обороты |
1635000 | 90307,59 | 1725307,59 |
|
Итого
с остатком |
4888300 | 270000 | 5158300 | ||||
|
Сальдо |
3253300 | 179692,41 | 3432992,41 | ||||
|
10/6 «Прочие материалы» |
|||||||
| Дебет (приход) | Кредит (расход) | ||||||
|
Номер |
По учетной стоимости | Отклонения | Фактическая себестоимость |
Номер |
По учетной стоимости | Отклонения | Фактическая себестоимость |
|
Сальдо |
680800 | 59200 | 740000 | ||||
| 2. | 4500 | 400 | 4900 | ||||
| 2. | 6200 | 500 | 6700 | ||||
| 5. | 381500 | 381500 | |||||
| 6. | 33157,31 | 33157,31 | |||||
|
Обороты |
10700 | 900 | 11600 |
Обороты |
381500 | 33157,31 | 414657,31 |
|
Итого
с остатком |
691500 | 60100 | 751600 | ||||
|
Сальдо |
310000 | 26942,69 | 336942,62 | ||||
|
Счет 20/А «Основное производство по продукции А» |
|||
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции |
Сумма, |
Номер операции |
Сумма, |
| НЗП на 01.08.2006 г. | 2694100 | ||
| 3. | 127500 | 2. | 6700 |
| 4. | 70423,35 | 26. | 13291872 |
| 9. | 3500000 | ||
| 10. | 910000 | ||
| 24. | 6741646,6 | ||
| 25. | 857802,05 | ||
| Оборот за август | 13354872 | Оборот за август | 13298572 |
| НЗП на 01.09.2006 г. | 2750400 | ||
|
Счет 20/Б «Основное производство по продукции Б» |
|||
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции |
Сумма, |
Номер операции |
Сумма, |
| НЗП на 01.08.2006 г. | 414500 | ||
| 3. | 360000 | 26. | 8567342,06 |
| 4. | 19884,24 | ||
| 9. | 2400000 | ||
| 10. | 624000 | ||
| 24. | 4622849,88 | ||
| 25. | 588207,94 | ||
| Оборот за август | 8614942,06 | Оборот за август | 8567342,06 |
| НЗП на 01.09.2006 г. | 460300 | ||
Синтетический учет
|
04 «Нематериальные активы» Д К С. 698000 Об. 0 Об. 0 Ск. 698000 05 «Амортизация нематериальных активов» Д К Сн. 94000 15) 13400 Об. 0 Об. 13400 Ск. 107400 |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
08 «Вложения во внеоборотные активы» Д К Сн. 920000 5) 130600 19) 870000 ) 11350,84 9) 960000 10) 249600 ) 870000 Об. 2221550,84 Об. 870000 Ск. 2271550,84 10 «Материалы» Д К Сн. 4628300 1) 12700 3) 1635000 2) 11600 4) 90307,59 ) 381500 6) 33157,31 Об. 1281600 Об. 2139964,9 Ск. 3769935,1 |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
25 «Общепроизводственные расходы» Д К Сн. 5) 115400 24) 11364496,48 6) 10029,76 9) 1900000 10) 494000 13) 6842000 14) 1020000 21) 600000 22) 45000 23) 338066,72 Об. 11364496,48 Об. 11364496,48 26 «Общехозяйственные расходы» Д К Сн. 5) 15200 25) 1446009,99 6) 1321,08 9) 840000 10) 218400 13) 135000 14) 90000 15) 13400 18) 20000 23) 112688,91 Об. 1446009,99 Об. 1446009,99 |
|
43 «Готовая продукция» Д К Сн. 420000 26) 21859214,06 30) 18410217 Об. 21859214,06 Об. 18410217 Ск. 3868997,06 44 «Расходы на продажу» Д К Сн. 28) 63000 31) 52059,48 Об. 63000 Об. 52059,48 Ск. 10940,52 |
||||||||||||||||||||||
|
52 «Валютные счета» Д К Сн. 54180 12) 15050 Об. 0 Об. 15050 Ск. 39130 58 «Финансовые вложения» Д К Сн. 500000 Об. 0 Об. 0 Ск. 500000 |
||||||||||||
|
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Д К Сн. 1562000 11) 1800000 1) 1270000 12) 15050 13) 7127000 21) 45000 28) 63000 Об. 1815050 Об. 8505000 Ск. 8251950 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Д К Сн. 42000 27) 29343000 29) 29343000 Об. 29343000 Об. 29343000 Ск. 42000 |
||||||||||||
|
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Д К Сн. 500904 11) 130800 Об. 130800 Об. 0 Ск. 370104 68 «Расчеты по налогам и сборам» Д К Сн. 280100 11) 280100 20) 790000 32) 4065000 33) 1464367 Об. 280100 Об. 6319367 Ск. 6319367 |
||||||||||||
|
71 «Расчеты с подотчетными лицами» Д К Сн. 15300 8) 18000 2) 4900 18) 20000 Об. 18000 Об. 24900 Ск. 8400 75 «Расчеты с учредителями» Д К Сн. 1260000 19) 870000 Об. 0 Об. 870000 Ск. 390000 |
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Д К Сн. 224100 20) 75000 29) 90800 Об. 0 Об. 165800 Ск. 58300 80 «Уставный капитал» Д К Сн. 17000000 Об. 0 Об. 0 Ск. 17000000 |
|
82 «Резервный капитал» Д К Сн. 140000 Об. 0 Об. 0 Ск. 140000 83 «Добавленный капитал» Д К Сн. 840000 Об. 0 Об. 0 Ск. 840000 |
|||||
|
91 «Прочие доходы и расходы» Д К Сн. 2441500 Об. 0 Об. 0 Ск. 2441500 96 «Резервы предстоящих расходов» Д К Сн. 74600 21) 600000 Об. 0 Об. 600000 Ск. 674600 |
|
97 «Расходы будущих периодов» Д К Сн. 120000 Об. 0 Об. 0 Ск. 120000 99 «Прибыли и убытки» Д К Сн. 4323926 33) 1464367 33) 6815723,52 Об. 1464367 Об. 6815723,52 Ск. 9675282,52 |
Оборотно-сальдовая ведомость за август 2006 г.
Код
счета
Сальдо
начальное
Сальдо
конечное
01
| 02 | Амортизация основных средств | 1316050 | 1280000 | 2596050 | |||
| 04 | Нематериальные активы | 698000 | 698000 | ||||
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 94000 | 13400 | 107400 | |||
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 920000 | 2221550,84 | 870000 | 2271550,84 | ||
| 10 | Материалы | 4628300 | 1281600 | 2139964,9 | 3769935,1 | ||
| 20 | Основное производство | 3106800 | 21969814,06 | 21865914,06 | 3210700 | ||
| 23 | Вспомогательное производство | 450755,63 | 450755,63 | ||||
| 25 | Общепроизводственные расходы | 11364496,48 | 11364496,48 | ||||
| 26 | Общехозяйственные расходы | 1446009,99 | 1446009,99 | ||||
| 43 | Готовая продукция | 420000 | 21859214,06 | 18410217 | 3868997,06 | ||
| 44 | Расходы на продажу | 63000 | 52059,48 | 10940,52 | |||
| 50 | Касса | 1800 | 10962000 | 10962000 | 18000 | ||
| 51 | Расчетные счета | 16082000 | 29433800 | 13172900 | 32342900 | ||
| 52 | Валютные счета | 54180 | 15050 | 39130 | |||
| 58 | Финансовые вложения | 500000 | 500000 | ||||
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 1562000 | 1815050 | 8505000 | 8251950 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 42000 | 29343000 | 29343000 | 42000 | ||
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 500904 | 130800 | 370104 | |||
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 280100 | 280100 | 6319367 | 6319367 | ||
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 321200 | 2496000 | 2817200 | |||
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 6424000 | 11809000 | 9600000 | 4215000 | ||
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | 15300 | 18000 | 24900 | 8400 | ||
| 75 | Расчеты с учредителями | 1260000 | 870000 | 390000 | |||
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 224100 | 165800 | 58300 | |||
| 80 | Уставный капитал | 17000000 | 17000000 | ||||
| 82 | Резервный капитал | 140000 | 140000 | ||||
| 83 | Добавленный капитал | 840000 | 840000 | ||||
| 84 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 10024000 | 10024000 | ||||
| 90 | Продажи | 29343000 | 29343000 | ||||
| 91 | Прочие доходы и расходы | 2441500 | 2441500 | ||||
| 96 | Резервы предстоящих расходов | 74600 | 600000 | 674600 | |||
| 97 | Расходы будущих периодов | 120000 | 120000 | ||||
| 99 | Прибыли и убытки | 4323926 | 1464367 | 6815723,52 | 9675282,52 | ||
|
ИТОГО: |
42942780 | 42942780 | 176125558,1 | 176125558,1 | 63072953,52 | 63072953,52 | |
Бухгалтерский баланс
на 1 сентября 2006 года
| АКТИВ |
Код показа- теля |
На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы |
110 | 604000 | 590600 |
| Основные средства | 120 | 11138550 | 10728550 |
| Незавершенное строительство | 130 | 920000 | 2271550,84 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | –– | –– |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 500000 | 500000 |
| Отложенные налоговые активы | 145 | –– | –– |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | –– | –– |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 13162550 | 14090700,84 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 | 8275100 | 10980510,55 |
|
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
4628300 | 3769935,1 | |
| животные на выращивании и откорме | –– | –– | |
| затраты в незавершенном производстве | 3106800 | 3221640,39 | |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 420000 | 3868935,06 | |
| товары отгруженные | –– | –– | |
| расходы будущих периодов | 120000 | 120000 | |
| прочие запасы и затраты | –– | –– | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | –– | –– |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | –– | –– |
| в том числе покупатели и заказчики | –– | –– | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 1499400 | 456700 |
| в том числе покупатели и заказчики | –– | –– | |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | –– | –– |
| Денежные средства | 260 | 16154180 | 32400030 |
| Прочие оборотные активы | 270 | –– | –– |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 25928680 | 43837240,55 |
| БАЛАНС | 300 | 39091230 | 57927941,39 |
| ПАССИВ |
Код показа- теля |
На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал |
410 | 17000000 | 17000000 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ( –– ) | ( –– ) | |
| Добавочный капитал | 420 | 840000 | 840000 |
| Резервный капитал | 430 | 140000 | 140000 |
|
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
–– | –– | |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | –– | –– | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 11906426 | 17257720,39 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 29886426 | 35237720,39 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
510 | –– | –– |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | –– | –– |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | –– | –– |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | –– | –– |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
610 | 500904 | 370104 |
| Кредиторская задолженность | 620 | 8629300 | 21645517 |
|
в том числе: поставщики и подрядчики |
1562000 | 8251950 | |
| задолженность перед персоналом организации | 6424000 | 4215000 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 321200 | 2817200 | |
| задолженность по налогам и сборам | 280100 | 6319367 | |
| прочие кредиторы | 42000 | 42000 | |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | –– | –– |
| Доходы будущих периодов | 640 | –– | –– |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | 74600 | 674600 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | –– | –– |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 9204804 | 22690221 |
| БАЛАНС | 700 | 39091230 | 57927941,39 |
Заключение
Все хозяйственные процессы на предприятии систематизированы в учёте по однородности их происхождения в «План счетов бухгалтерского учёта».
Планом счётов бухгалтерского учёта называется перечень регистров учета, который позволяет всем предприятиям вести раздельный учёт имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России. Он обеспечивает всестороннее, взаимосвязанное и единообразное отражение однородных фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с учетом изменений приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38н ПБУ 18/02 состоит из 8 разделов основных счетов и 11 забалансовых счетов. Для достижения единообразия в ведении бухгалтерского учета в дополнение к Плану счетов Министерством финансов разработана Инструкция, в которой приводятся характеристика каждого счета и базовая схема отражения показателей на нем.
Основой при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности.
Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.
Матричная модель представляет собой группировку счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы; подгруппы и сами счета. Линейная модель представляет собой группировку счетов путем простого перечисления в определенном порядке.
Таким образом, в курсовой работе раскрыты сущность и назначение Плана счетов, дана краткая его характеристика, а так же описаны направления его совершенствования.
Список использованных источников
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 07.05.2003).
Адамов Н. А. Основы бухгалтерского учета / Н. А. Адамов. – С.-Пб. : Питер, 2005. – 256 с.
Алборов Р. А. Принципы и основы бухгалтерского учета / Р. А. Алборов. – М. : КноРус, 2006. – 310 с.
Бородин В. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / В. А. Бородин. – М. : ИНФРА-М, 2004. – 528 с.
Бочкарева И. И. Бухгалтерский учет: учебник / И. И. Бочкарева. – М. : Проспект, 2006. – 280 с.
Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. – М. : Проспект, 2006. – 572 с.
Воронина Л. И. Теория Бухгалтерского учета / Л. И. Воронина. – М. : Проспект, 2006. – 319 с.
Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии / И. Е. Глушков. – Новосибирск, 2005. – 345 с.
Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Основы бухгалтерского учета: Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т. М. Гусева, Т. Н. Шеина. – 4-е изд., доп. и перераб. – М. : Юрайт-М, 2004. – 368 с.
Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. – С.-Пб. : Питер, 2005. – 304 с.
Кеворкова Ж. А., Сапожникова Н. Г., Савин А. А.. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Практическое пособие / Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин. – М. : Проспект, 2005. – 576 с.
Кизилов А. Н. Теория Бухгалтерского учета / А. Н. Кизилов. – М. : Эксмо, 2006. – 328 с.
Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет: учебник / В. Я. Кожинов. – М. : ИНФРА-М, 2006. – 450 с.
Медведев М. Ю. Теория Бухгалтерского учета / М. Ю. Медведев. – М. : Омега-Л, 2006. – 243 с.
Нечитайло А. Теория бухгалтерского учета / А. Нечитайло. – С.-Пб. : Питер, 2005. – 304 с.
Новодворский В. Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебник / В. Д. Новодворский. – М. : Проспект, 2006. – 230 с.
Полковский Л. М. Теория Бухгалтерского учета / Л. М. Полковский. – М. : ИНФРА-М, 2005. – 558 с.
Пономарева С. В. Бухгалтерский учет / С. В. Пономарева. – М. : Вектор, 2005. – 230 с.
Русалева Л. А. Теория Бухгалтерского учета / Л. А. Русалева. – М. : Феникс, 2003. – 500 с.
Слезингер Ю. В. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах / Ю. В. Слезингер. – М. : Лига, 2005. – 311 с.