Содержание

1. Налоговый учет налога на прибыль, его организация и ведения

2. Практическая часть

Список используемой литературы

1. Налоговый учет налога на прибыль, его организация и ведения

В России налог официально называется Налог на прибыль организаций (с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ).

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2% — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Налогоплательщики. На основании статьи 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, которые:

- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)

- получают доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения. Согласно статьи 247 НК РФ объектом налогообложения является прибыль. Прибыль - это:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета. Классификация доходов для целей налогообложения отображена в табл.1.1.

Таблица 1.1

Классификация доходов для целей налогообложения

Доходы
От реализации (ст.249 НК РФ)	Внереализационные (ст.250 НК РФ)
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.	- от участия в деятельности других организаций; - в виде курсовой разницы по операциям с валютой; - признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба; - от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду); - проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; - суммы восстановленных резервов; - выявленный доход прошлых лет; - стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; - сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности; - стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации; другие
Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НК РФ)
- в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления; - взносы в капитал (фонд) организации; - в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору; - кредиты, займы или погашение заимствований; - имущество, полученное в рамках целевого финансирования; - суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности; - положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ; - в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ (пункт введен ФЗ от 30.06.2008 N 108-ФЗ); - доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств (пункт введен ФЗ от 01.12.2008 N 225-ФЗ); - другие

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством, либо в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, на территории которого произведены расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Классификация расходов для целей налогообложения приведена в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Классификация расходов для целей налогообложения

Расходы
связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ)	внереализационные (ст. 265 НК РФ)
1. материальные расходы; 2. расходы на оплату труда; 3. суммы начисленной амортизации; 4. прочие расходы.	- на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества. - в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. - на организацию выпуска собственных ценных бумаг; - связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; - в виде отрицательной курсовой разницы. - в виде суммовой разницы; - на формирование резервов по сомнительным долгам; - на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; - связанные с консервацией и расконсервацией; - судебные расходы и арбитражные сборы; - в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций ; - на услуги банков; - на проведение собраний акционеров; - по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; - в виде премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю; - в виде целевых отчислений от лотерей; - другие обоснованные расходы.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.270 НК РФ)
- в виде сумм начисленных дивидендов; - в виде пени, штрафов и иных санкций; - в виде взноса в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество; - в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; -в виде взносов на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда; - в виде имущества, переданного комиссионером, агентом, иным поверенным; - в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; - в виде средств, которые переданы по договорам кредита или займа; - в виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации; - в виде стоимости безвозмездно переданного имущества; - в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования; - в виде отрицательной разницы; - в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; - в виде сумм материальной помощи работникам; - в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий; - в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога; - в виде сумм целевых отчислений; - в виде представительских расходов в части, превышающей предусмотренные размеры; - на виды рекламы, сверх установленных предельных норм; - расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств (пункт введен ФЗ от 01.12.2008 N 225-ФЗ) - иные расходы, не соответствующие критериям признания расходов.

Методы учета доходов и расходов:

- Метод начисления;

- Кассовый метод.

Метод начисления. Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка или передача товара. Датой отгрузки, согласно п. 3 Статьи 271 НК РФ, считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.

Согласно п. 4 Статьи 271 НК РФ предусмотрено девять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.

Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.

В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Согласно п. 2 Статьи 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией делятся на следующие группы:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

Для каждой из этих групп расходов предусмотрен специальный порядок их определения. Так, стоимость материалов и сырья включаются в расходы в день передачи материальных ценностей в производство. Стоимость работ и услуг, которые носят производственный характер, принимается как расход в день, когда подписан акт, свидетельствующий, что услуги оказаны, а работы выполнены.

Что касается расходов на оплату труда и амортизационных отчислений, то их суммы относятся на расходы ежемесячно.

Для внереализационных расходов в п. 7 Ст. 272 НК РФ указано семь различных дат, когда они признаются в целях налогообложения.

Так, налоги относятся к расходам в день их начисления. А в день, когда предприятию предъявляют расчетные документы, в расходы включаются комиссионные сборы, стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, арендная плата, лизинговые платежи, а также вознаграждения за куплю-продажу иностранной валюты.

Кассовый метод. При кассовом методе доход считается полученным в день поступления денежных средств на счет предприятия или в его кассу либо в момент получения в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом.

Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса. Это значит, что товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров.

Но кроме этого отдельные расходы признаются в особом порядке. Так, деньги, уплаченные за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных активов в производство. Амортизационные отчисления можно включать в расходы только по оплаченному имуществу. А расходы по оплате труда учитываются в момент выдачи зарплаты. Что касается налогов и сборов, то они признаются расходами в момент их перечисления с расчетного счета.

Налоговая база. Согласно статье 274, 313 НК РФ Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Особый порядок (Ст.283 НК) представляет перенос убытков на будущее.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Это ограничение не применяется в отношении организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы полученных убытков.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Особенности определения налоговой базы:

1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (Ст. 275 НК);

2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (Ст.275.1 НК);

3. участников договора доверительного управления имуществом (Ст.276 НК);

4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) (Ст.277 НК);

5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (Ст.278 НК);

6. при уступке (переуступке) права требования (Ст.279 НК);

7. по операциям с ценными бумагами (Ст.280 НК);

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Согласно `(Ст.314 НК) Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или любых машинных носителях.

Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком согласно (Ст.315 НК) самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

- выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- выручка от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации:

- расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав.

- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

- расходы, связанные с реализацией основных средств;

- расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации:

- прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;

- прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

- прибыль (убыток) от реализации основных средств;

- прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5. Сумма внереализационных доходов:

- доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

- доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

6. Сумма внереализационных расходов, в частности:

- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Налоговая ставка, согласно ст. 284 НК РФ, устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ):

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

1. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

- 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

- 20% - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами.

2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются ставки:

- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

3. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки:

- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

- 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

Налоговым периодом, согласно ст. 285 НК РФ, признается календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог определяется, согласно Ст.286, 287 НК РФ, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года;

- во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал;

- в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала);

- в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

- организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

- участники простых товариществ;

- инвесторы соглашений о разделе продукции;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога:

- Организациями, имеющими обособленные подразделения;

- Резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (Ст.288 НК)

Согласно Ст.288 НК российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей и налога производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли = средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

Налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда.

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и обособленные подразделения.

Сведения о суммах авансовых платежей и о суммах налога налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям и также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов и местные бюджеты не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области (Ст.288.1 НК)

Резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

Если раздельный учет не ведется, налогообложение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта, производится в общем порядке.

Налоговой базой по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта признается денежное выражение прибыли, полученной при реализации данного инвестиционного проекта и определяемой на основании данных раздельного учета доходов (расходов) (полученных (произведенных) при реализации этого инвестиционного проекта) и доходов (расходов) (полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности).

В течение 6 календарных лет со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области налог на прибыль, полученную при реализации инвестиционного проекта, взимается по ставке 0% в отношении налога на прибыль организаций.

В период с 7 по 12 календарный год включительно ставка налога на прибыль составляет 12%.

Разница между суммой налога на прибыль в отношении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта, которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка уплаты налога, и суммой налога на прибыль, исчисляемой в особом порядке в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций для резидентов.

Отчетность по налогу. Согласно Ст.289 НК РФ, Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года

2. Практическая часть

Задача №1

Отразить на счетах учета все бухгалтерские проводки по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Исходные данные в таблице №1. Определить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет или возмещению (зачету) из бюджета.

Решение задачи представить в табличной форме (см. табл. 2).

Таблица 2

№ ХО	Содержание хозяйственной операции	Сумма ХО, т. руб.	Корресп. счетов		Примечания и ссылки на налоговое законодательство
			Дт	КТ
1
2
3
4
5
6
7
8

Задача №2

Определите сумму годового резерва по сомнительным долгам и сумму ежемесячного взноса на формирование резерва исходя из данных по вариантам (таблица 2)

1) Сумма не израсходованного резерва – 2 100

1) Сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней – Долг А + долг Б + долг Д = (1 470 + 440 + 880) = 2 790

2) Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – Долг Г = (2 348 * 50%) = 1 174

3) Не включается в суму резерва (до 45 дней) – Долг В (1680)

4) Итого, сумма годового резерва по сомнительным долгам, составляет:

2 790 + 1 174 = 3 964 руб.

5) Разница включается в состав внереализационных расходов:

3 964 -2 100 = 1 864 руб.

Согласно п.5 ст. 266 НК РФ, в случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Задача №3

Определите стоимость материалов для целей налогового учета, отпущенных в производство исходя из условий (таблица 3) с использованием разных способов оценки списываемых производственных запасов (ЛИФО, ФИФО, средней себестоимости)

Способ по средней себестоимости

Наименование	Кол-во.	Цена	Сумма
1	2	3	4
Остатки на складе	140	86	12 040
Поступила на склад	580	84	48 720
	210	82	17 220
	560	80	44 800
	440	85	37 400
Итого поступило	1 790	-	-
Итого отпущено в производство	1 730	82,99	144 572

Способ оценки ФИФО

Наименование	Кол-во.	Цена	Сумма
1	2	3	4
Отпущено в производство:	1 730
из остатков	140	86	12 040
из 1 партии	580	84	48 720
из 2 партии	210	82	17 220
из 3 партии	560	80	44 800
из 4 партии	240	85	20 400
Итого опущено в производство	1 730	82,76	143 180

Способ оценки ЛИФО

Наименование	Кол-во.	Цена	Сумма
1	2	3	4
Отпущено в производство:	1 730
по цене 4 партии	440	85	37 400
по цене 3 партии	560	80	44 800
по цене 2 партии	210	82	17 220
по цене 1 партии	60	84	5 040
Итого опущено в производство	1 730	60,38	104 460

Задача №4

В марте 2008 года был приобретен объект основных средств. Затраты по приобретению составили:

- стоимость объекта – 180 т. руб.;

- оплата услуг транспортной организации по доставке объекта основных средств – 12 т.руб.;

Объект был передан в эксплуатацию 6 мая 2008 года. Срок полезного использования и методы начисления амортизации указаны в таблице 3.

Таблица 3

Показатели	Варианты
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Срок полезного использования, лет	3	4	5	4	3	5	2	3	4	5
Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета	1	2	3	3	3	3	1	1	3	2
Метод начисления амортизации для целей налогового учета	2	1	1	2	1	2	2	2	2	1

Примечание:

Для целей бухгалтерского учета:

1 – линейный метод;

2 – метод уменьшаемого остатка;

3 – метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования.

Для целей налогового учета:

1 – линейный метод;

2 – нелинейный метод.

Определите, какие разницы возникнут в системах учета за 1, 2, 3 месяц эксплуатации объекта. Отразите на счетах бухгалтерского учета объекты, возникшие в соответствии с ПБУ 18/02. Запишите необходимые бухгалтерские проводки.

Метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования для целей бухгалтерского учета

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

где Сперв – первоначальная стоимость объекта; Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

Было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 180 000 руб. Срок полезного использования 4 года. Сумма чисел срока использования 10 (1+2+3+4). Расчет представим в таблице:

Год	Остаточная стоимость на начало года	Норма амортизации, %	Сумма годовой амортизации, руб.	Сумма ежемесячной амортизации	Остаточная стоимость на конец года, руб.
1	180 000	180 000*4/10= 7 200	72 000	72 000 / 12 = 6 000	108 000
2	108 000	180 000*3/10=5 400	54 000	54 000 / 12 = 4 500	54 000
3	54 000	180 000*2/10=3 600	36 000	36 000 / 12 = 3000	18 000
4	18 000	180 000*1/10=1 800	18 000	18 000 / 12 = 1 500	0

Нелинейный метод для налогового учета

Стоимость объекта - 180 000 рублей. Срок его полезного использования – 4 года (48 месяцев). Третья амортизационная группа – 5,6% норма амортизационных отчислений.

Суммы ежемесячной амортизации по объекту в 2009 году рассчитываются так:

1 месяц – 10 080 руб. (180 000 х 5,6 / 100);

2 месяц - 9 515 руб. ((180 000 – 10 080) х 5,6 / 100);

3 месяц - 8 983 руб. (( 169 920 - 9 515) х 5,6 / 100).

Значит за квартал - 28 578 руб. (10 080 + 9 515 + 8 983).

месяц	метод списания стоимости по сумме лет срока полезного использования	нелинейный метод	Разница
1	6 000	10 080	10 080 – 6000 = 4 080
2	6 000	9 515	9 515 – 6000 = 3 515
3	6 000	8 983	8 983 – 6000 = 2 983
	18 000	28 578	28 578 – 18 000 = 10 578

Корреспонденция счетов

Дебет	Кредит	Сумма поступлений, руб.	Содержание хозяйственных операций
08	60	180 000	Отражены вложения во внеоборотные активы
01	08	180 000	Принят к учету амортизируемый объект
23	08	12 000	Транспортные расходы
20	02	6 000	Начислена амортизация

Задача №5

В учетной политике организации с 01.01 2009г. для объекта основных средств предусмотрен переход с линейного метода на нелинейный метод. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в соответствии с исходными данными (см лист 1).

Первоначальная стоимость объекта – 290 000 руб.

Нормативный срок службы – 6 лет.

Амортизация начислялась линейным методом – 29 мес.

Норма нелинейной амортизации – 3,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации по линейному методу составляет:

290 000 / 72 мес. = 4 028 руб.

За 29 мес. сумма амортизации составляет – 116 812 руб. (29 х 4 028).

290 000 – 116 812 = 173 188

Расчет амортизации нелинейным методом

месяц	Сумма баланса при нелинейном методе, руб.	Норма амортизации	Нелинейная амортизация
1	173 188	3,8	6 582
2	166 606	3,8	6 331
3	160 275	3,8	6 090

Задача №6

В учетной политике с 01.01.2009г. для объекта основных средств предусмотрен переход с нелинейного метода начисления амортизации на линейный. Рассчитайте сумму амортизации по объекту за три месяца помесячно в соответствии с исходными данными (см лист 1).

Первоначальная стоимость объекта – 580 000 руб.

Нормативный срок службы – 12 лет.

Амортизация начислялась нелинейным методом – 96 мес.

Норма нелинейной амортизации – 1,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Ниже приведен пример расчета за первые три месяца.

Расчет амортизации нелинейным методом

Месяц	Сумма баланса при нелинейном методе, руб.	Норма амортизации	Нелинейная амортизация
1	580000	1,8	10440
2	569560	1,8	10252,08
3	559307,9	1,8	10067,54

Остаточная сумма объекта при нелинейном методе после 96 мес. составила: 103 280,70 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по линейному методу составляет:

103 280,70 / 48 = 2 151,68 руб.

Расчет амортизации линейным методом

Месяц	Остаточная стоимость при линейном методе, руб	Линейная амортизация, руб.
1	103 280,70	2 151,68
2	101 129,02	2 151,68
3	98 977,34	2 151,68

Задача №7

Рассчитайте амортизацию за январь-май 2009г. помесячно по амортизационной группе с использованием нелинейного метода амортизации исходя из исходных данных (см лист 1).

Норма нелинейной амортизации по 3 группе – 5,6 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

На дату выбытия стоимость объекта основных средств составила 127,73 рублей, т.к.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений до конца срока эксплуатации объекта составит 14,19 рублей.

Расчет амортизации нелинейным методом

Период	Сумма баланса при нелинейном методе, руб.	Норма амортизации	Нелинейная амортизация
январь	127,73	-	14,19
февраль
март
апрель	630	5,6	35,28
май	594,71	5,6	33,30

Задача №8

Определите текущий налог на прибыль, за налоговый период исходя из данных (см. табл. 2.1). Отразите операции по начислению и уплате налога на прибыль на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 2.1

Исходные данные

Показатели бухгалтерского учета	сумма, тыс. руб.
Прибыль	0
Убыток	21100
Постоянные разницы	5000
Временные вычитаемые разницы	21100
Временные налогооблагаемые разницы	3600

Величина постоянного налогового обязательства составила 1 000 руб., величина постоянного налогового актива – 4 220 руб., величина отложенного налогового актива – 4 220 руб., величина отложенного налогового обязательства - 720 руб.

ТНП = Условный доход (расход) + ПНО – ПНА + ОНА - ОНО = 4 220 + 1000 – 4 220 + 4 220 – 720 = 4 500

Корреспонденция счетов

Дебет	Кредит	Сумма поступлений, руб.	Содержание хозяйственных операций
68-4	99	21 100	Отражена прибыль (убыток)
99-2-3	68-4	4 220	Отражена сумма постоянного налогового актива
99-2	68-4	1 000	Отражено постоянное налогооблагаемое обязательство
09	68-4	4 220	Отражена сумма отложенного налогового актива
77	68-4	720	Отражение отложенного налогового обязательства
99-1	68-4	4 220	Отражен условный расход
68-4-1	99-2	4 500	Отражен налог на прибыль

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. на 19.07.2009) // СПС Гарант.

2. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету. Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114.

3. Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

4. Евстратова Л. Налог на прибыль: Учебно-практическое пособие. – М.: Экзамен, 2005. – 224 с.

5. Интернет портал для бухгалтера, юриста, директора: Статья // Ю. Суслова - http://www.pravcons.ru/publ04-07-05-4.php

6. Красноперова О.А. Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций. - М.: ГроссМедиа, 2008. — 248 с.

7. Крутякова Т.Л. 20 ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариями. Изд.: Экономика и жизнь, 2004. – 608 с.

8. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2008-2009 // под ред. Крутяковой Т.Л., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: АйСи Групп, 2008. — 424 с.

9. Петров А.В. Налоговый учет. - М.: Бератор Паблишинг, 2008.

10. Постоянные разницы от А до Я. Бухучет, налоги, аудит: Статья // С. Блинова // электронная версия - http://www.buhgalteria.ru/page/1728

11. Учетная политика организаций на 2008 год. Под ред. Касьянова А.В. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. — 288 с.

12. Феоктистов И.А., Нечипорчук Н.А., Красноперова О.А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. — 192 с.

29