Дипломная работа: Бухгалтерский учет издержек обращения на малых предприятиях (на примере ООО "Пульсар")

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Адыгейский государственный университет

Экономический факультет

Кафедра экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ (НА ПРИМЕРЕ ООО "ПУЛЬСАР")

Майкоп, 2010 г.

Экономический факультет

Адыгейского государственного университета

Кафедра экономики

ЗАДАНИЕ

на подготовку дипломной работы

Студентке заочного отделения Коробицына Наталья Игоревна

Тема дипломной работы: Бухгалтерский учет издержек обращения на малых предприятиях (на примере ООО "Пульсар")

закреплена приказом ректора вуза от ___ _________200_г.№__

Основные вопросы, подлежащие разработке (исследованию):

1. Понятие издержек обращения и задачи их учёта

2. Характеристика объекта исследования

3. Классификация издержек обращения

Срок предоставления законченной работы: "__"___________2010 г.

Дата выдачи задания: "20" октября 2009 года

Руководитель к.э.н. Хотова Ирина Руслановна

Задание получил: "20" октября 2009

Содержание

Введение

Особенности организации системы бухгалтерского учёта в розничной торговле

Бухгалтерский учёт в РФ и международные стандарты

Специфика розничной торговли и её влияние на систему бухгалтерского учёта

Понятие издержек обращения и задачи их учёта

ООО "Пульсар" как объект исследования

Учётная политика предприятия

Характеристика исследуемого предприятия

Оценка финансового состояния

Методологическое и организационное обеспечение бухгалтерского учёта издержек обращения

3.1 Классификация издержек обращения

3.2 Синтетический и аналитический учёт издержек обращения

3.3 Статьи затрат

3.4 Учёт транспортных расходов

3.5 Учёт расходов, связанных с товарными запасами

3.6 Учёт расходов, связанных с основными средствами

3.7 Учёт расходов на оплату труда и социальные нужды

3.8 Учёт прочих расходов

3.9 Учёт издержек обращения, относящихся к реализованным товарам

3.10 Компьютерное моделирование данных

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В повышении уровня жизни важное значение имеет рациональная организация продвижения товаров от мест производства до потребителя. Этот процесс осуществляет специфическая отрасль народного хозяйства – торговля.

В зависимости от форм организации и выполняемых функций торговля делится на оптовую, направляющую товары народного потребления крупными партиями в розничную сеть для реализации населению, а также отпускающую средства производства промышленным и другим предприятиям на производственные нужды, и розничную, реализующую товары непосредственно населению для личного потребления.

Торговые предприятия должны оперативно реагировать на изучение конъюнктуры рынка, улучшать работу. В этих условиях значительно возрастает роль бухгалтерского учёта в управлении торговлей. Учёт должен осуществлять строгий контроль за выполнением торгово-финансового плана, способствовать укреплению режима экономики, а также сохранности собственности.

Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, хранению и реализации товаров, торговое предприятие несёт затраты.

К издержкам обращения относятся затраты торговой организации, связанные с продажами товаров и содержанием аппарата управления, заработная плата и премии персонала, отчисления в Пенсионный фонд, на социальное, медицинское страхование и другие страховые и внебюджетные фонды, затраты на служебные командировки, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы по содержанию легкового транспорта, расходы по охране и прочее; транспортные расходы; торгово-операционнные расходы; суммы износа основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; нематериальных активов; оплата информационных услуг.

В соответствии с приказом Минфина Российской федерации от 12.11.96г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчётности организаций" сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных на конец отчётного периода товаров, в организациях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, учитывается на счёте 44 и включается в статью "Незавершённое производство".

Издержки обращения формируются по местам их возникновения на торговом предприятии, затем группируются по их видам (элементам).

Объектом исследования является ООО "Пульсар", находящееся в г. Белореченске.

Предметом исследования выступает учёт издержек обращения.

Целью работы является изучение издержек обращения, их классификация по различным основаниям, изучение организации бухгалтерского учёта издержек обращения и их анализ.

Особенности организации системы бухгалтерского учёта в розничной торговле
Бухгалтерский учёт в Российской Федерации и международные стандарты

С развитием рыночных отношений и международных связей, актуальным стал вопрос о совершенствовании бухгалтерского учёта, приближении его к международным стандартам.

Многие западные инвесторы и банкиры считают, что бухгалтерский учёт в России не отвечает международным нормам. А бухгалтерская отчётность российских организаций не отражает их реального положения.

С принятием положения о бухгалтерском учёте в РФ (приказ 3 170 от 26.12.94 г.0 и нового плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия, бухгалтерский учёт в России приблизился к международным учётным стандартам. Этими нормативными документами был введены в учётную практику новые объекты учёта, обусловленные рыночной экономикой (нематериальные активы, арендные отношения, финансовые вложения): организациям разрешено выбирать варианты учёта многих из объектов; предложено ввести в учётную практику ряд международных учётных принципов: принцип начисления, принцип осторожности (то есть разрешается создавать резервы сомнительных долгов) и некоторые другие; бухгалтерская отчётность приближена к финансовой отчётности западных стран.

Переход бухгалтерского учёта и отчётности России к международным стандартам связан с определёнными трудностями.

В России исторически сложилось так, что государство жёстко регламентирует порядок учёта и отчётности.

Одной из главных проблем Российской федерации является установление соотношения правил ведения бухгалтерского учёта и налогообложения. Сейчас в России система бухгалтерского учёта зависит от постоянных изменениях в налоговой системе.

Во избежание этой зависимости актуальным становится введение двух видов учётов: бухгалтерского и налогового.

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта хозяйственных операций.

К основным задачам бухгалтерского учёта относится формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении для внутренних и внешних пользователей; обеспечение необходимой информацией для контроля за соблюдением законодательства Российской федерации при осуществлении хозяйственной деятельности и их целесообразностью и эффективностью, наличием и движением имущества и обязательств, а так же за использованием всех видов ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами и сметами; предполагается предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов.

Вторичной задачей бухгалтерского учёта является составление налоговой отчётности с целью контроля за соблюдением налогового законодательства. Она основана на данных бухгалтерского учёта, но отличается от обобщённой информации бухгалтерской отчётности. Задачи, решаемые бухгалтерской и налоговой отчётностью, существенно отличаются. Различны и показатели отчётности.

Бухгалтерская отчётность формируется на базе обобщающей информации бухгалтерского учёта, а налоговая – из данных, отражённых на счетах бухгалтерского учёта путём специальных расчётов и корректировке показателей бухгалтерской отчётности.

Учётный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учёта определённого объекта или их совокупности. Учётные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учёте и отчётности. В данное время в РФ разработаны проекты 10 первоочередных стандартов.

Некоторые из них утверждены Министерством финансов Российской федерации, в том числе положение "Учётная политика предприятия", являющееся основополагающим, так как в нём изложены основные принципы учёта, ориентированные на международные (принципы непрерывности деятельности организаций, осмотрительности, последовательности применения учётной политики).

Методические организации призваны конкретизировать учётные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов Российской Федерации и различными ведомостями.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учёта в нём. Основным является документ по учётной политике предприятия.

В результате расширения задач бухгалтерского учёта в условиях перехода к рыночной экономике, введения коммерческой тайны на многие учётные показатели, придания бухгалтерской отчётности статуса публичности, а также необходимости адаптации бухгалтерского учёта и отчётности России к международным стандартам, возникла необходимость разделения бухгалтерского учёта на финансовый и управленческий учёт.

Финансовый учёт должен в основном предусматривать получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчётности, и осуществляется в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими регламентирующими документами.

Управленческий учёт должен обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управления производством на ближайшую и отдалённую перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям).

Выделение в качестве самостоятельного и финансового учёта потребует введения двухрядной системы счетов:

балансовых, используемых в финансовом учёте для составления баланса,

операционных, используемых в управленческом учёте.

Эти изменения позволяют определить финансовый результат деятельности организации различными методами.

В окладе межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам приводятся следующие требования к бухгалтерской отчётности (и к учёту).

Уместность информации.

а) Своевременность.

Отчётная информация представляется в сроки, в которые она не теряет своей ценности для пользователя. Законом Российской федерации о бухгалтерском учёте установлено (ст.15), что годовые отчёты предоставляются в течении 90 дней, а квартальные – в течении 30 дней по окончании отчётного периода.

б) Значимость.

Финансовые отчёты должны содержать все данные, которые оказывают существенное влияние на оценки и решения их пользователей. Специальным приказом Министерство финансов Российской федерации определило понятие "существенности" показателей, подлежащих дополнительной расшифровке.

Существенными признаются такие показатели, удельные вес которых превышает 5 % в общем итоге.

в) Ценность для прогнозирования провозглашается несмотря на то, что отчётная информация относится к прошедшим событиям и служит для оценки результатов деятельности.

Строго установленные отчётные форматы положительно отличают нашу отчётность от отчётности многих других стран, где содержание отчётов определяется их составителями, либо выбирается ими из предложенных схем.

Достоверность информации.

а) Правдивость.

Обеспечивается точным указанием методов учёта, а также процедур оценки, с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой информации. Правдивость также предполагает отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчётности. В состав бухгалтерской отчётности должно входить аудиторское заключение, подтверждающее её достоверность и правдивость.

б) Преобладание содержания над формой.

В положение по бухгалтерскому учёту от 28 июля 1994 года "Учётная политика предприятия" предусматривается, что в бухгалтерском учёте факты хозяйственной деятельности должны отражаться не только с правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования, тем самым в нашем учёте закрепляется концепция приоритета содержания над формой.

в) Нейтральность.

Отчётная информация должна быть объективной по отношению к разным пользователям. Стандартные форм российской бухгалтерской отчётности исключают какие-либо отклонения, могущие повлиять на объективность и нейтральность информации.

г) Осмотрительность.

Должна обеспечить нейтральность фактора неопределённости, влияющего на достоверность информации. Рабочая группа по международным стандартам учёта и отчётности под осмотрительностью подразумевает большую готовность к учёту потенциальных убытков или пассивов, нежели потенциальных прибылей или активов. Не допускать создание скрытых резервов.

д) Возможность проверки.

Обеспечивается целым рядом обязательных правил, установленных законом о бухгалтерском учёте. Все данные из первичных оправдательных документов регистрируются путём двойной записи на взаимосвязанных счетах.

Сопоставимость информации.

а) Стабильность учётной политики.

б) Последовательность применения обработки данных.

в) Последовательность применения сроков отчётности.

г) Изменения учётной политики, если это имеет существенные последствия.

Сопоставимость информации гарантируется нормами статьи №6 закона о бухгалтерском учёте и Положением по бухгалтерскому учёту от 28.07.1994 года "Учётная политика предприятия", которыми обеспечивается стабильность учётной политики предприятия, последовательность методов обработки данных и устанавливается порядок изменения учётной политике в случаях, когда это имеет существенные последствия для понимания отчётной информации пользователями.

Понятность формы представления отчётности.

а) Непротиворечивость учёта.

Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

б) Денежное измерение и учёт по стоимости.

Закон о бухгалтерском учёте предусматривает, что учёт имущества, обязательств ведётся в денежном измерении.

в) Применение метода функционирующего предприятия.

Учётная политика исходит из того, что предприятия будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства предприятия будут погашаться в установленном порядке.

г) Применение метода начислений.

Предусмотрено Положением об учётной политике предприятия: "факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

В мире нет ни одной стороны, которая так полно не применяла бы стандарты и другие наработки Международного комитета по бухгалтерским стандартам.

Специфика розничной торговли и её влияние на систему бухгалтерского учёта

В зависимости от объёма купли-продажи торговлю можно разделить на:

оптовую;

розничную.

Оптовая торговля представляет собой деятельность по продаже товаров тем, кто приобретает их с целью перепродажи или профессионального использования, то есть:

последующим продавцам (розничным торговцам или другим оптовым торговцам, следующим в торговой цепи);

крупному потребителю.

Розничная торговля получает товары у оптовых торговцев или производителей и реализует конечным потребителям.

Розничная торговля завершает движение товара от производителя до потребителя. На этой стадии товар переходит из сферы обращения в сферу потребления.

Отличия оптовой торговли от розничной:

объёмы оптовых сделок обычно крупнее розничных;

зона обслуживания оптового предприятия обычно больше розничного;

меньше уделяется внимания рекламе, расположению торгового предприятия.

Выделяются следующие основные виды розничной торговли:

По виду передачи товара:

стационарная (магазинная) торговля – осуществляется в постоянном помещении (магазине);

посылочная торговля – покупатель выбирает товар по каталогу и розничный торговец посылает товар ему на дом;

передвижная торговля, при которой продавец сам ищет покупателя;

По степени специализации номенклатуры:

торговля смешанным ассортиментом - предложение товара различного рода;

специализированная торговля - предложение товара только одного вида, одной отрасли, возможно с дополнительным ассортиментом.

Основным показателем работы различных торговых предприятий является товарооборот.

Весь товарооборот представляет собой совокупость розничного и оптового товарооборота.

Это можно представить в виде следующей формулы:

ТО = РТО + ОТО ,

где ТО – весь товарооборот (объём реализации),

РТО – розничный товарооборот,

ОТО – оптовый товарооборот.

К розничному товарообороту относятся следующие сделки:

продажа товаров физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью;

продажа товаров коммерческой организации для использования в непредпринимательской деятельности при условии надлежащего документального оформления;

продажа товаров некоммерческой организации для осуществления своих уставных целей;

продажа товаров некоммерческой организации для осуществления предпринимательской деятельности при отсутствии надлежаще оформленных документов.

К оптовому обороту относятся следующие сделки:

продажа товаров коммерческой организации для использования в предпринимательской деятельности;

продажа товаров коммерческой организации для использования в непредпринимательской деятельности при отсутствии надлежащим образом оформленных документов;

продажа товаров некоммерческой организации для осуществления предпринимательской деятельности при условии надлежащего документального оформления;

продажа товаров для государственных нужд на основе государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд.

Получение указанных подтверждений носит необязательный характер. При отсутствии этих данных проблема отнесения сделки к розничному или оптовому товарообороту решается следующим образом:

сделка по продаже товаров некоммерческой организации относится к розничному товарообороту;

сделка по продаже товаров коммерческой организации относится к оптовому товарообороту.

Таким образом, единственным критерием отнесения сделки по продаже товара к сфере розничной и оптовой торговли является цель использования приобретаемых товаров, а количество проданного товара и форма расчёта не имеет значения.

Если торговое предприятия осуществляет реализацию товаров по сделкам, относящимся как к розничной, так и к оптовой торговле, то в момент оприходывания товаров не известно, кому и каким образом будет передан тот или иной товар.

Поэтому, если в торговой организации основной объём ведётся в режиме розничной торговли, то вести учёт товарных операций следует по правилам, установленным для розничной торговли. Если такая организация осуществляет сделки по продаже товаров в режиме оптовой торговли, в бухгалтерском учёте должны быть сделаны следующие корректировочные записи:

на покупную стоимость товаров (вез НДС), переводимых из режима розничной в режим оптовой торговли:

Дебет счёта 41/1 "Товары на складах";

Кредит счёта 41/2 "Товары в розничной торговле".

на сумму НДС, относящуюся к покупной стоимости товаров, переводимых из режима розничной в режим оптовой торговли:

Дебет счёта 19;

Кредит счёта 41/2.

Товарооборот большинства торговых предприятий является смешанным, то есть сделки по продаже товаров или в режиме и розничной, и оптовой торговли. Подход, согласно которому, магазины относятся к сфере розничной торговли и весь их товарооборот является розничным, а склады или базы являются оптовым звеном и их объём продаж относится весь без исключения к оптовому, устарел. В условиях рыночной экономики действует принцип свободы выбора своего экономического партнёра. Так, магазин может совершать сделки по продаже товаров не только с гражданами, но и с юридическими лицами, а оптовая база имеет право продавать товары населению.

Только оптовые организации могут предъявить бюджету к зачёту НДС по оприходованным товарам после их фактической оплаты поставщикам.

Оптовые организации отражают НДС по приобретённым товарам на одноимённом субсчёте счёта 19.

Розничные организации "входящий" НДС учитывают на счёте 41, субсчёт "Товары в розничной торговле".

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет оптовым предприятиями, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки обращения.

Для оптовых предприятий при продаже товара оборот, облагаемых НДС, определяют на основе стоимости реализуемых покупателями товаров исходя из применяемых цен без НДС. Ставки НДС: 10 % - по отдельным продовольственным товарам и товарам для детей; 20 5 – по остальным товарам.

У организаций розничной торговли при продаже товаров оборотом, облагаемым НДС, является торговая наценка по реализуемым товарам – разница между ценами реализации товаров и ценами, по которым реализуемые товары оплачиваются поставщикам, включая сумму НДС. Ставки НДС: 16,67 и 9,09 %.

Торговая наценка применяется к ценам, включающим в себя НДС. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет этими организациями, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленного с реализованной торговой надбавки по соответствующим ставкам и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.

Понятие издержек обращения и задачи их учёта

Коммерческая деятельность любой торговой организации предполагает осуществление расходов: затрат на закупку товаров для создания товарных запасов, капитальных вложений во внеоборотные активы, издержек обращения и расходов, связанных с использованием прибыли. При этом специфическим для сферы обращения видом расходов выступают издержки обращения.

Издержки обращения – это затраты материальных денежных и трудовых ресурсов, связанные с переводом (транспортировкой, хранением, реализацией) товаров из сферы производства в сферу потребления.

В торговле важным показателем издержек служит их уровень – отношение суммы издержек к товарообороту.

В последние годы не только торговые, но и многие производственные организации, реализующие готовую продукцию через собственную розничную торговую сеть, вынуждены нести указанные расходы.

Задачи учёта издержек обращения.

Издержки обращения относятся к категории затрат, оказывающих прямое влияние на величину прибыли и капитала организации и косвенно – на сумму платежей в бюджет налога на прибыль. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверной информации об их величине и структуре, что предполагает решение следующих учётных задач:

полное и своевременное включение текущих затрат в состав издержек обращения;

правильный выбор для возмещения текущих затрат, не относящихся к издержкам обращения;

правильное разграничение издержек обращения между отчётными периодами;

правильное разграничение издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами;

своевременное представление информации об издержках обращения для принятия управленческих решений;

обеспечение контроля за недопущением нерациональных расходов.

Бухгалтерский чёт издержек обращения и производства предприятий торговли должны обеспечить своё временное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

ООО "Пульсар" как объект исследования
Учётная политика предприятия

На основании постановления главы администрации № 2689 от 18.12.98 г. приведении в соответствие с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" наше предприятие переименовано в ООО "Пульсар".

Общество является юридическим, имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. Бухгалтерский учет ведется на основе плана счетов бухучета финансово хозяйственной деятельности, утвержденным приказом Мин фина СССР от 01.11.91 г.

Бухгалтерский учет осуществляется мемориально ордерным методом учета на бланках произвольной формы ручным способом.

Стоимость предметов свыше 8000 руб. учитывать в составе основных средств.

Учет МБП ведется на счете № 12, при вводе в эксплуатации начисляется износ МБП в размере 100%.

Учет издержек обращения осуществлять в соответствии с положением о составе затрат по производству и реализации продукции приказ № 552 от 05.08.92 г. Утвержденный постановлением правительства РФ.

Поступление товаров с баз поставщиков и посредников вести на счет 41 по продажным ценам. При реализации товаров возможна порча товаров. Списание производить на издержки обращения, а на товары пользующиеся слабым спросом делать уценку за счет торговой наценки. Выручка от реализации товаров определяется по мере поступления денежных средств в кассу предприятия по продажным ценам т.е. отпускная цена плюс наценка. Инвентаризацию товароматериальных ценностей проводить один раз в год.

Разницу между продажной и покупной стоимостью товара учитывается на счет 42 "Торговая наценка". Ежемесячно составляется расчет реализованной торговой наценки, что отражается на счете 46 "сторно". Товарооборот отражается на счете 46 "Реализация по кредиту".

Учет кассовых операций ведется на счет 50 "Касса". Кассовый отчет составляется ежедневно и сдается бухгалтеру. Денежные средства на закупку товаров выдавать в подотчет. Авансовые отчеты об использовании денежных средств должны быть представлены бухгалтеру в течении 10 дней.

Расчеты с поставщиками осуществляются на счете 60. Аналитический учет ведется в книгах по лицевым счетам поставщиков.

Начисление заработной платы ведется в книге по заработной плате. Отпускные работникам предоставляются на основании отработанного времени, что оформляется приказом сроком на 24 рабочих дня. Источником премирования являются средства фонда оплаты труда, размеры премий выплачиваемых одному работнику максимальными размерами не ограничиваются. По результатам работы начисляются премии за прибыль. Доплаты включаются в среднюю заработную плату во всех случаях его исчисления. Премии подтверждаются приказом, подписанные директором предприятия.

На предприятии создавать фонд потребления за счет прибыли оставшейся после налогообложения. Использовать фонд на выплаты материальной помощи работникам.

При переходе с 01.01.99 г. на единый блок с временного дохода предоставляются ежеквартально расчеты. Учет единого налога относится на дебит счет 81, по кредиту сч. 68,69.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в соответствии с П.№18 Положения о бухучете и отчетности в РФ несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером.

Директор: Щава В.П.

Рабочий план счетов по предприятию ООО "Пульсар"

12 – Малоценный и быстроизнашивающийся материал.

13 – Износ МБП

19 – НДС по приобретенным ценностям

31 – Расходы будущих периодов

41 – Товары и тара

42 – Торговая наценка

44 – Издержки обращения

46 – Реализация продукции

50 – касса

51 – расчетный счет

60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 – Расчеты с покупателями и подрядчиками

64 – Расчеты по авансам полученным

67 – Расчеты по внебюджетным платежам

68 – Расчеты с бюджетом

69 – Расчеты по социальному страхованию

70 – Расчеты с рабочими и служащими

71 – Расчеты с подотчетными лицами

76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

80 – прибыль и убытки

81 – Использование прибыли

85 – Уставной капитал

88 – Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

89 – Резервы предстоящих расходов и платежей

94 – Краткосрочные займы

84 – Недостачи и потери от порчи ценностей

Характеристика исследуемого предприятия

Общество с ограниченной ответственностью фирма "Пульсар", учреждено в соответствии с Федеральным Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", главой 4 частью 1 Гражданского Кодекса Российской Федерации и является правоприемником Товарищества с ограниченной ответственностью фирмы "Пульсар", зарегистрированного постановлением главы администрации города Белореченска от 12.04.94. № 384. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Фирма "Пульсар" расположена по адресу : 352600, Краснодарский край, г.Белореченск, ул.Гоголя 24.

Уставной капитал общества формируется, за счет вкладов участников в виде денежных взносов и составляет 5000 рублей. Уставной капитал распределяется между участниками в следующих долях и размерах:

Щава В.П. – 2500 руб. 50 %

Бончева М.В. – 2500 руб. 50 %

Вклад в уставной капитал является реальным денежным, внесен полностью.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Исполнительный единоличный орган общества (директор) избирается общим собранием участников общества на 5 лет.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляется ревизионной комиссией.

Целями деятельности общества "Пульсар" является наиболее полное удовлетворение потребностей населения и народного хозяйства в продукции, товарах, услугах, а также извлечение прибыли.

Предприятие имеет самостоятельный баланс. Оно осуществляет свою деятельность в строительстве, торгово – закупочной, коммерческой, посреднической и в др. отраслях.

Предприятие может вести несколько видов деятельности. Используя свое имущество, имущество, осуществляет хозяйственную деятельность по производству и реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг в соответствии с договорами с потребителями на условиях полного коммерческого расчета и самофинансирования.

Фирма "Пульсар" за 2009 г. реализовало товаров народного потребления на сумму 959 тыс. рублей, в т.ч. продовольственной группы на 480 тыс.руб., что по сравнению с 2008 годом составила + 115 тыс руб. (131 %). И получила прибыль в сумме 4 тыс.рублей.

Однако оборачиваемость товара замедлилось на 31 день, что говорит о том, что рост розничного оборота возрос за счет увеличения цен. Увеличились издержки обращения на 20 тыс.руб. по сравнению с 2008 годом, так как увеличились ж/д тарифы на перевозимый товар, коэффициенты на услуги по обслуживанию предприятия, увеличилась заработная плата рабочих. С увеличением розничного оборота, увеличилась сумма налогов , причитающихся бюджету га сумму 17 тыс.руб.

Оценка финансового состояния

Анализ объема и динамики розничного товарооборота является одним из важнейших условий любого экономического уклада. Объем розничного товарооборота слагается из суммы продаж товара для непосредственного потребления населением страны в обмен на личные доходы. Данный показатель подвержен изменению под воздействием таких факторов, которые можно подразделять на группы:

связанные с товарными фондами;

связанные с численностью работников, организацией и производительностью труда;

связанные с использованием основных средств;

социальный (рациональное использование трудовых ресурсов, производительности труда и качеством труда, с социальными условиями, сезонное колебание потребительского спроса).

Фактор – связанный с товарным фондом

выражается формулой товарного баланса

W зап’ + W n = W p + W выб + W зап’’ , где

W зап’ - запасы товара на начало отчетного периода;

W n - поступление товара;

W p - реализация товара;

W выб - прочие выбытие товара;

W зап’’ – запасы товара на конец отчетного периода.

Отсюда можно найти сумму розничной реализации:

W p = W зап’+W n - W выб + W зап’’.

Таблица 2.1. Товарный баланс ООО "Пульсар" за 2009 год.

Слагаемые товарного баланса	Бизнес план	Факт	Отклонение
Запасы товаров на начало W зап’	19	76	+ 57
Поступление товара W p	460	1156	+ 696
Всего в приходе с остатком (W зап’ + W n)	-	-	-
Реализация товара в розницу W p	555	1353	+ 798
Прочие выбытие W выб	-	-	-
Итого в расходе (W p + W выб)	555	1353	+798
Запасы товара на конец года (W зап’’ )	76	121	+45
Всего в расходе с остатком (W p +W выб + W зап’’)	-	-	-
	631	1474	+ 843

Выводы: На объем розничного оборота влияет объем поступления, чем больше поступит товара, тем больше увеличится товарооборот. Кроме этого на увеличение товарооборота влияет остаток товара. Чем больше остаток товара, тем больше вероятность в увеличении товарооборота.

Фактор – трудовые ресурсы.

WP = R * D , где

WP= розничный товарооборот;

R = численность;

D = средний оборот на одного работника.

Таблица 2.2.

	2008	Фактически 2009	Отклонение
Объем розничного товарооборота	365	959	+ 594
Среднесписочная численность работников	10	7	- 3
Среднегодовой оборот на одного работника	37	137	+ 100

Розничный товарооборот увеличился на 594, таким образом определим как влияет среднесписочное число работников и производительность труда;

а) Среднесписочная 2009 года к среднегодовому обороту на одной работе 2008.

W2P = R1 * D0 = 7 * 37 = 259.

б) среднесписочная 2009 к среднегодовому обороту 2009 на одного работника

W3P = R1 * D1= 7 * 137 = 959.

Отклонение оборота 2009 от 2008 определяем следующим образом : 259 – 365 = -106.

В результате повышения среднегодового оборота на одного работника : 959 – 259 = + 700.

Увеличился объем розничного оборота.

Таблица 2.3. Розничные обороты, средние товарные запасы и время обращения по ООО "Пульсар".

	Объем розничного товарооборота		Средний товарный запас		Время обращения
	2008	2009	2008	2009	2008	2009
	365	480	25	75	25	56
Продовольственные товары
Непродовольственные товары	-	479	-	60	-	11
В целом

Находим время обращения

З – сренетоварный запас;

Д – число дней в отчетном периоде (360);

Р – реализованный товар.

Сравнивая данные за период с 2008 по 2009 можно сказать, что время обращения товара по производственной группе замедлялось на 31 день, что ведет к снижению объема розничного оборота. Однако мы можем наблюдать увеличение самого объема розничного на + 115 и средних товарных запасов (+50), что свидетельствует о том, что данное увеличение произошло за счет изменения рыночных цен.

Ритмичность выполнения месячного плана товарооборота по продовольственной группе ООО "Пульсар".

Таблица 2.4. Товарооборот магазина за первую пятидневку состояния:

Дни	Оборот по бизнес плану	Оборот фактически	Выполнение %
1 й	2	3	75
2 й	2	1	50
3 й	2	1	50
4 й	2	1	50
5 й	2	1	40
Итого	10	7

Определяем коэффициент ритмичности:

Коэффициент ритмичности равен 0,7 это говорит о том , чем ближе он равен 0, тем неритмичнее осуществляется реализация товара.

ООбс – остатки оборотных средств

Т – объем товарооборота

Д – дни (анализируемый период)

Коб - коэффициент оборачиваемости

Коб = Т / ООбс

Кзагр – коэффициент загрузки

Кзагр = ООбс/Т

Таблица 2.5.

Показатели	2008	2009	Отклонение
Объем товарооборота (Т) тыс.руб.	365	480	+ 115
Количество дней (Д) дни	360	360	-
Однодневный товарооборот (Т/Д) тыс.руб.
Средний остаток оборотных средств (ООбс) тыс.руб	25	75	+ 50
Оборачиваемость В = (ООбс/(Т/Д)) дни	24,8	57,7	+ 32,9
Коэффициент оборачиваемости Коб = Т/Ообс	14,6	6,4	- 8,2
Количество оборотов
Коэффициент загрузки Кзагр = ООбс/Т	0,07	0,16	+ 0,09

Оборачиваемость средств в 2009 г. по сравнению с 2008 г. замедлилось на 33 дня, что не позволило высвободить средства из оборота (75-25=+50).

Коэффициент ликвидности предприятия:

Для этого используют коэффициент покрытия (Кпокр) – это основной показатель ликвидности

Кпокр = Обс/(КК+КЗ), где

Обс – оборотные средства

КК – краткосрочные кредиты и заемные средства

КЗ – кредиторская задолженность

К покр = 121/349 = 0,3.

И второй коэффициент – коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.ликв).

Он отражает отношение денежных средств, готовых для платежей и расчетов , к краткосрочным обязательствам.

ДС – денежные средства (касса, г/б).

ЦБ – ценные бумаги

Кабс.ликв. = 0

Фирма считается благополучной, если коэффициент покрытия превышает 2.0, а коэффициент абсолютной ликвидности – более 0,2, коэффициент быстрой ликвидности должен быть более 1.

К быст.ликв.= (ДС + ЦБ + ДБ)/(КК +КС) , где

ДБ – дебиторская задолженность

ЦБ - ценные бумаги

ДС – денежные средства

К быст.ликв = 237 /349 = 0,7.

Анализируя работу фирмы "Пульсар" в 2009 г. можно сказать, что фирма считается неблагоприятной, так как коэффициент покрытия равен 0,3, коэффициент абсолютной ликвидности = 0 и коэффициент быстрой ликвидности равен 0,7.

Методологическое и организационное обеспечение бухгалтерского учёта издержек обращения
Классификация издержек обращения

В основе организации учёта издержек обращения лежит их классификация.

Выделяют 7 основных группировок издержек:

по элементам затрат,

по статьям затрат,

в зависимости от способа их включения в затраты отдельных структурных подразделений организации,

по отчётным периодам,

в связи с остатком товарных запасов,

в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль.

Рассмотрим подробнее каждую из перечисленных выше группировок издержек обращения.

Группировка издержек по элементам затрат.

Эта группировка позволяет получать информацию о величине затрат в зависимости от их экономического содержания.

Под экономическим элементом затрат понимается однородный вид затрат на приобретение и реализацию товаров, который на уровне данного предприятия невозможно разложить на какие-либо составляющие.

Например, в элемент "Затраты на оплату труда" включаются все виды расходов на заработную плату работников данного предприятия независимо от того, какие именно функции эти работники выполняют.

В соответствии с этой группировкой выделяют следующие экономические элементы:

транспортные расходы,

расходы, связанные с товарными запасами,

расходы, связанные с основными средствами,

расходы на оплату труда и социальные нужды,

прочие расходы.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить и анализировать структуру текущих издержек обращения. Для такого анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

Группировка издержек по статьям затрат.

Используется для деления расходов по видам, что позволяет контролировать затраты, с точки зрения их назначения. В основу данной группировки может быть положена единая номенклатура статей издержек обращения, предложенная бывшим Комитетом РФ по торговле в Методологических рекомендациях по бухгалтерскому учёту затрат, включённых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, которые были утверждены приказом от 20.04.95 г. № 1-550/32-2. Указанный документ разработан в соответствии с п.2 Постановления Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

Торговым организациям рекомендованы 14 статей издержек, перечень которых может быть расширен или сокращён по их усмотрению.

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли такова:

транспортные расходы;

расходы по оплате труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

износ санитарной и специальной одежды, посуды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на хранение и упаковку товаров;

10) расходы на рекламу;

11) затраты по оплате процентов за пользование кредитов;

12) потери товаров и технологические отходы;

13) расходы на тару;

14) прочие расходы.

Группировка издержек в зависимости от способа их включения в затраты отдельных структурных подразделений организаций.

В соответствии с данной группировкой различают:

прямые расходы – это затраты, которые можно непосредственно отнести на издержки обращения конкретных структурных подразделений (магазинов, складов);

косвенные расходы – это расходы, относящиеся ко всей организации в целом и распределяемые между её структурными единицами расчётным путём.

Группировка в зависимости от объёма товарооборота

В соответствии с данной группировкой предполагается деление затрат на:

условно-переменные расходы;

условно-постоянные расходы.

Условно-переменные расходы представляют собой издержки, величина которых изменяется (увеличивается или уменьшается) прямо пропорционально изменению объёма товарооборота. К ним относятся: транспортные расходы; проценты за пользование банковским кредитом; расходы на рекламу и другие.

Условно-постоянные расходы представляют собой издержки, величина которых при изменении объёма товарооборота остаётся неизменной. В их состав входят: амортизация внебюджетных активов и малоценных быстроизнашивающихся предметов; арендная плата; расходы по оплате услуг вневедомственной охране и другие.

Группировка издержек по отчётным периодам.

В соответствии с принципом начисления текущие затраты должны включаться в издержки обращения в том периоде, в котором они реально возникли, независимо от времени их оплаты. Это даёт основание для классификации издержек на:

расходы отчётных периодов (затраты, относящиеся к отчётному периоду, в котором они возникли);

расходы будущих периодов (затраты, возникшие в текущем отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам).

К расходам будущих периодов относятся: арендная плата, внесённая вперёд; сумма отпускных, приходящаяся на дни следующих месяцев; другие расходы.

Группировка издержек по отношению к остаткам товарных запасов.

В соответствии с этой группировкой издержки подразделяются на две группы:

издержки обращения, приходящиеся на остаток товаров;

издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам.

Группировка издержек в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль.

Рассматриваемый подход к классификации издержек обращения, ориентирует бухгалтерию на получение информации о тех статьях, которые по фискальным соображениям не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль организаций.

К ним относятся:

сверхнормативные суммы расходов на рекламу,

проценты за пользование банковскими кредитами,

представительские расходы,

компенсации за использование для служебных поездок легковых автомобилей, командировочных расходов,

расходы на подготовку кадров и другие затраты.

В связи с этим вся совокупность издержек обращения может быть разделена на затраты участвующие и неучаствующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, поскольку издержки обращения представляют собой совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров, их можно разделить на два вида:

непосредственно вызываемые куплей-продажей (чистые издержки обращения);

связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, комплектование и упаковка).

Синтетический и аналитический учёт издержек обращения

Синтетический учёт издержек обращения на активном финансово-результативном счёте 44 "Издержек обращения".

Счёт 44 можно считать идентичным счёту 20 "Основное производство", только счёт 20 применяется на предприятиях, где осуществляется материальное производство, а счёт 44 ведут торговые, сбытовые, снабженческие, посреднические организации.

Если на предприятии ведётся производственная, торговая, посредническая деятельность, то расходы, связанные с производством собственной продукции, соответственно учитываются на счёте 20 "Основное производство", а расходы, относящиеся к заготовлению и реализации продукции – на счёт 44 "Издержки обращения".

По дебету счёта 44 "Издержки обращения" накапливаются суммы производственных расходов, относящихся к текущему отчётному периоду. Эти суммы списывают полностью в дебет счёта 46 "Реализация продукции (работ и услуг)", кроме сумм, которые подлежат распределению между реализованными товарами и остатком на конец отчётного периода.

По кредиту счёта 44 "Издержки обращения" формируется информация о величине затрат, относящихся к реализованной товарной массе. Сальдо счёта 44 "Издержки обращения" показывает сумму издержек обращения, приходящихся на остаток товаров на начало и конец каждого месяца. Оно выполняет функцию стоимостного регулятора остатков товарных запасов, позволяя определить их фактическую себестоимость и тем самым является дополнением к сальдо счёта 41 "Товары". Необходимо отметить, что инструкция "О порядке заполнения в форме годовой бухгалтерской отчётности ", утверждённая приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96 г. № 97 (в редакции изм. и доп.), устанавливает разные требования к отражению в бухгалтерском балансе суммы издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров.

Торговые организации должны показывать её по строке затрат "В незавершённом производстве (издержки обращения)", а организации общественного питания - по строке "Готовая продукция и товары для перепродажи".

К счёту 44 "Издержки обращения" возможно открытие двух субсчетов:

субсчёт 44/1 "Затраты, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли";

субсчёт 44/2 "Затраты, неучаствующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли".

Субсчёт 44/1 предназначен для накопления информации о всех ненормируемых и нормируемых в пределах установленных норм затрат.

Субсчёт 44/2 предназначен для накопления информации об увеличении фактических расходов над их предельными нормативами. Информация, собранная в дебете субсчёта 44/2, выступает инструментом налоговой корректировки (увеличение) балансовой прибыли организации для целей налогообложения. Аналитический учёт издержек обращения целесообразно организовывать по статьям номенклатуры и местам возникновения.

Синтетический учёт расходов периодов ведётся на активном распределительном счёте № 31 "Расходы будущих периодов", а аналитический учёт – по видам таких затрат.

Сальдо счёта 31 как и сальдо счёта 44 включается в состав активов подлежащих обложению налогам на имущество предприятия.

Расходы будущих периодов – это расходы, произведённые в отчётном периоде, а подлежащие списанию на издержки обращения - в предстоящих периодах.

К ним относятся:

взносы арендной платы за последующие периоды,

подписная плата на газеты и журналы,

абонентская плата за телефон.

Ежемесячно или в другие сроки учтённые в дебете счёта 31, расходы списывают в дебет счёта 44.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчётного периода организации торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счёте 89:

на предстоящую оплату отпусков работникам,

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год,

ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств,

резерв на списание естественной убыли в пределах норм естественной убыли на предприятиях торговли, имеющих склады.

Образование резервов производится за счёт отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки обоснованные специальными расчётами, утверждёнными руководителями организаций.

В конце отчётного года в случае превышения фактически начисляемого резерва над суммой расчёта, подтверждённого инвентаризацией производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

Таблица 3.1. Отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с издержками обращения.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Начислен износ основных средств	44	02
2.	Использованы товары для собственных нужд	44	41
3.	Расходы торгового предприятия, оплаченные наличными	44	50
4.	Расходы торговых предприятий, оплаченные с расчётного счёта , например, проценты за кредит	44	51
5.	Задолженность налоговым органам по налогам, отчислениям и сборам, отражённым в издержках обращения	44	6+8
6.	Отчисления на социальные страхование и обеспечение персонала торгового предприятия	44	69
7.	Начислена заработная плата торговым работникам	44	70
8.	Подотчётные лица оплатили расходы, включаемые в издержки обращения (например, транспортные расходы)	44	71
9.	Недостача товаров, отнесённая на издержки обращения при неустановлении виновного лица	44	84
10.	Начислена амортизация нематериальных активов	44	05
11.	Списана на издержки обращения стоимость использованных материалов	44	10
12.	Списаны проценты по кредиту банка	44	90
13.	На сумму расходов на подготовку кадров (без НДС) На сумму НДС	44 19	60 60
14.	На сумму командировочных расходов	44	71
15.	Расходы, связанные с арендой помещения	44	31
16.	Излишки денежных средств в кассе обращены на уменьшение издержек обращения	50	44
17.	Недостача, ранее принятая за счёт торгового предприятия восстановлена и отнесена на счёт недостач	84	44
18.	Издержки обращения по окончании отчётного периода списываются на счёт реализации ( за вычетом их на остаток товаров)	46	44

3.3 Статьи затрат

Таблица 3.2. Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли

№ п/п	Наименование статьи
1.	Транспортные расходы
2.	Расходы по оплате труда
3.	Отчисления на социальные нужды
4.	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5.	Амортизация основных средств
6.	Расходы на ремонт основных средств
7.	Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных быстроизнашивающихся предметов
8.	Расходы на топливо, газ, электроэнергия, производственных нужд
9.	Расходы на хранение, подработку и подсортировку товаров
10.	Расходы на рекламу
11.	Затраты по оплате процентов за пользование кредитами
12.	Потери товаров и технологические отходы
13.	Расходы на тару
14.	Прочие расходы

В статью "Транспортные расходы" включают:

оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (оплата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов);

оплату услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузки из них;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утеплений;

плату за временное хранение грузов на станциях, в портах, аэропортах;

плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.

Предприятиям торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке.

Расходы на перевозку топлива, ремонтных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета 10, 07, 12).

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате её поставщикам или тарособирающим организациям, учитывают по статье "Расходы на тару".

Штрафы, уплачиваемые за простой и нарушение условий перевозок относятся на виновных лиц и отражаются на счёте 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям", а если конкретные виновники ущерба не установлены – на счёт 80.

Учёт затрат по статьям 2,3.4,5,6,8,10 осуществляется в основном также как и в промышленных организациях.

По статье "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" не отражается стоимость электроэнергии потребляемой холодильным оборудованием. Эту стоимость относят на статью "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров".

Расходы на торговую рекламу, включаемые в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимается в пределах утверждаемых в установленном порядке норм.

По статье "Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов" помимо износа находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, санитарной и специальной одежды, обуви, сан. Принадлежностей, столовой посуды и приборов отражают:

потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах установленных норм;

плату прочим ремонтным мастерским и другим организациям за стирку, починку столового белья, одежды, обуви и сан. принадлежностей;

стоимость материалов, израсходованных на стирку и починку столового белья, одежды, обуви и сан. принадлежностей;

расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов и хозяйственного инвентаря.

По статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" учитывают:

фактическую стоимость материалов (обёрточной бумаги, пакетов, клея), израсходованных при подработке, переработки, сортировке, фасовки товаров;

плату за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования, оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

плату за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;

другие расходы на создание условий хранения товаров и продуктов.

По статье "Затраты по оплате процентов за пользование займами" отражаются:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учётной ставки ЦБ РФ + 3 пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков, включая оформление долгового обязательства векселем, за приобретение товаров и других материальных ценностей;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в установленном порядке.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством по срочным займам, а так же ссудам, получаемым на восполнении недостатка собственных оборотных средств, на приобретение оборотных средств, осуществляется за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются:

- потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных и прочих перевозках, хранении и продажи в пределах норм естественной убыли.

Для равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения в торговых организациях, имеющих склады, ежемесячно начисляются резерв на писание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли по следующим объектам:

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке и розничной продажи колбас, мясокопчёностей и рыбы чистой массой;

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпкой и сахара-рафинада.

На этой статье также отражаются:

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, сырья сверх норм естественной убыли, если виновное лицо не установлено;

потери от долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества.

По статье "расходы на тару" отражаются:

амортизация (износ) и расходы на тару-оборудование,

амортизация многооборотной тары, возмещённая поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров,

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части возмещённой поставщикам,

стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонами организациями при возврате её поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,

расходы на очистку иобработку тары,

разница в ценах на тару между приёмными – при оприходованными и сдаточными – при возврате порожней тары.

По статье "Прочие расходы" отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и другие внебюджетные фонды, производимые за счёт издержек обращения и производства,

износ по нематериальным активам,

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей,

представительские расходы,

расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения организации торговли,

расходы на командировки, связанные с торгово-производственной деятельностью,

другие затраты, подлежащие включению в состав издержек обращения, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям.

3.4 Учёт транспортных расходов

Транспортными расходами являются издержки, связанные с завозом товаров от поставщиков и доставкой их покупателям.

К ним относятся:

оплата услуг сторонних организаций ха перевозку товаров,

оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузку из них,

плата за экспедиционные операции,

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и их утепление,

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и тому подобное в пределах нормативных сроков,

плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования.

Важно отметить, что вышеуказанный перечень является исчерпывающим и предполагает всех невошедших в него транспортных издержек в состав других текущих затрат организации. Например, при доставке товаров собственным транспортом, возникающие расходы подлежат списанию по статье "Расходы на оплату труда", "Амортизация основных средств" и другие.

Если торговая организация несёт транспортные расходы, связанные с приобретением основных средств, материалов и малоценных быстроизнашивающихся предметов, то они должны присоединиться к транспортно-заготовительным расходам, собираемых на счетах 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы" и 12 "Малоценные быстроизнашивающиеся предметы".

В случае перевозки порожней многооборотной тары при возврате её поставщикам или тарособирающим организациям, транспортные расходы учитываются по статье "Расходы на тару".

Учёт рассматриваемой категории затрат должен обеспечить разделение транспортных расходов по стадиям хозяйственной деятельности и по возможности их возмещения контрагентами организации (её поставщиками и покупателями). В связи с этим к субсчёту 44/1, аналитическому счёту 1 "Транспортные расходы" рекомендуется открывать следующие три статьи:

расходы, связанные с получением товаров поставщиками (счёт 44/1-1-1),

расходы по доставке товаров покупателям, не возмещённые поставщиками (счёт 44/1-1-3),

расходы по доставке товаров покупателям, возмещённые поставщиками (счёт 44/1-1-3).

Нужно отметить, что первая статья может присутствовать в транспортных расходах организаций, как оптовой, так и розничной торговли, а вторая и третья статьи – только в транспортных расходах организаций оптовой торговли.

Если по условиям франкировки, вытекающим из договора поставки, транспортные расходы принимает на себя покупатель товара, то они подлежат включению в его состав издержек обращения. Для поставщика они будут выступать как элементы коммерческих затрат и учитываются на активном калькуляционном счёте 43 "Коммерческие расходы".

При закупке товаров у производителя на условиях франксклад поставщика оптовые торговые организации нередко получают скидки на возмещение транспортных расходов по их дальнейшей реализации своим покупателям. Синтетический учёт таких специальных скидок организуется на пассивном регулирующем счёте 42 "Торговая наценка", субсчёт 2 "скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов". Данные о специальных скидках, приходящиеся на поступившие товары, содержатся в хозяйственных договорах и сопроводительных документах поставщиков.

Информация о скидках, относящихся к реализованным товарам, может быть получена расчётным путём с использованием метода среднего процента. Специальные скидки являются дополнительным валовым доходом организаций и поэтому подлежит обложению НДС с применением расчётной ставки 16,67 %.

Методика синтетического учёта транспортных расходов.

В связи акцентом счетов –фактур поставщиков и транспортных организаций отражены:

Расходы по транспортировке товаров от поставщиков, в том числе

на стоимость услуг без НДС

Дебет счёта 44/1-1-1 – Кредит счёта 60

на сумму НДС

Дебет счёта 19 – Кредит счёта 60

Транспортные расходы по доставке товаров покупателям, не возмещённые поставщиками, в том числе

на стоимость услуг без НДС

Дебет счёта 44/1-1-2 – Кредит счёта 60

на сумму НДС

Дебет счёта 19 – Кредит счёта 60

Транспортные расходы по доставке товаров покупателям, возмещённые поставщиками, в том числе

на стоимость услуг без НДС

Дебет счёта 44/1-1-3 – Кредит счёта 60

на сумму НДС

Дебет счёта 19 – Кредит счёта 60

Транспортные расходы по доставке товаров, возмещённые покупателям, в том числе

на стоимость услуг без НДС

Дебет счёта 43/1 – Кредит счёта 60

на сумму НДС

Дебет счёта 19 – Кредит счёта 60

с расчётного счёта погашена задолженность по транспортным услугам:

перед поставщиками

Дебет счёта 60 – Кредит счёта 51

перед транспортными организациями

Дебет счёта 60 – Кредит счёта 51.

Одновременно приняты к зачёту суммы НДС, относящиеся к оказанным и оплаченным услугам:

Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19.

Оприходованы поступившие товары, в части которых поставщик предоставил специальную скидку на возмещение транспортных расходов:

На покупную стоимость товаров (за минимумом специальной скидки) без НДС

Дебет счёта 41/1 – Кредит счёта 60

На сумму НДС

Дебет счёта 19 – Кредит счёта 60

На сумму специальной скидки

Дебет счёта 41/1 – Кредит счёта 42/2.

С расчётного счёта погашена задолженность перед поставщиком по поступившим товарам

Дебет счёта 60 – Кредит счёта 51.

Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к полученным и оплаченным товарам

Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19.

В конце месяца списана специальная скидка на возмещение транспортных расходов , относящаяся к реализованным товарам (сторнировочная запись)

Дебет счёта 46 – Кредит счёта 68.

Транспортные расходы на оплату услуг сторонних транспортных организаций относятся на издержки обращения за вычетом НДС, содержащегося в договорных ценах пропорционально доле реализованных товаров в общем количестве товаров за данный учётный месяц. Если платежи за услуги перечислены вперёд и относятся к будущим учётным периодам, то и на издержки они должны относиться в соответствующих учётных периодах.

3.5. Учёт расходов, связанных с товарными запасами

К таким расходам относятся:

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров (счёт 41/1-9),

расходы на рекламу (счёт 44/1-10 и 44/2-10),

затраты на оплату процентов за пользование кредитом (счёт 44/1-11 и 42/2-11),

товарные потери (счёт 44/1-12).

При учёте первой из названных статей наиболее уязвимым моментом является организация списания материалов, предназначенных для упаковки товаров. По действующему правилу на издержки обращения (счёт 44/1-9) списываются только те из них, которые не оплачиваются покупателями (обёрточная бумага, бумажные пакеты и тому подобное). Учёт упаковочных материалов ведётся на счёте 10 "Материалы", субсчёте 6 "Прочие материалы", а их списание отражается по его кредиту и дебету счёта 44/1-9.

Если при реализации товаров продавец взимает с покупателей стоимость упаковочных материалов (полиэтиленовых пакетов, подарочных коробок), то последние на издержки обращения не относятся, а учитываются вместе с товарами на счёте 41 "Товары", субсчёт 2 "Товары в розничной торговле". Их списание отразится по кредиту счёта 41/2 и дебету счёта 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Расходы на торговую рекламу (счёт 44/1-10 и 44/2-10) включают в себя затраты на оплату оказанных организацией услуг, связанных с изготовлением и размещением печатной и аудиовизуальной рекламы. Дополнительно на эту статью относятся расходы по списанию стоимости образцов товаров, переданных бесплатно покупателям в соответствии с заключёнными договорами.

Расходы на рекламу, включённые в состав издержек обращения, для целей налогообложения должны приниматься в пределах установленных норм. Согласно этим нормам при расчёте предельных размеров указанных затрат торговая организация должна использовать показатель валового дохода, то есть разницу между кредитовым и предварительным дебетовым оборотами счёта 46 "Реализация продукции (товаров, услуг)".

Если торговое предприятия получает банковский кредит или коммерческий кредит поставщика на приобретение товаров, то платежи по кредитам банков в пределах учётной ставки Центрального Банка Российской Федерации плюс три пункта и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков относятся на издержки обращения, нормируемые для целей налогообложения. Списание процентов на издержки обращения осуществляются пропорционально доле реализованных товаров.

При организации учёта затрат процентов за пользование кредитом (счёта 44/1-11 и 44/2-11) необходимо иметь в виду, что информационное содержание рассматриваемой статьи отнюдь не ограничивается процентами за пользование банковским и коммерческим кредитом, взятым на закупку товарных ресурсов. Кроме них, сюда включают проценты за пользование ссудами, взятыми на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда, проценты за пользование отсроченными (пролонгированными) ссудами, взятыми на указанные выше цели.

Порядок включения в издержки обращения процентов за пользование кредитом зависит от выбранного организацией варианта оценки всех обязательств перед банком. В частности, при отражении кредиторской задолженности без учёта причитающихся процентов дебетование счетов 44/1-11 и 44/2-11 производится в момент оплаты процентов (то есть одновременно с кредитованием счета 51 "Расчётный счёт" или 52 "Валютный счёт").

Если учётная политика предприятия об обязательствах с учётом причитающихся банку процентов, то дебетование указанных счетов будет происходить равномерно в течение всего срока пользования ссудой (то есть одновременно с кредитованием в конце каждого месяца счёта 90 "Краткосрочные кредиты банков" и 92 "Долгосрочные кредиты банков").

Затраты на оплату процентов за пользование кредитом являются нормируемыми.. На уменьшение налогооблагаемой прибыли организации оказывает влияние та их часть, которая не превышает годовую учётную ставку Банка России. Увеличенную на три пункта по рублевым кредитам и 15 % годовых по валютным кредитам.

К товарным потерям в составе издержек обращения (счёт 44/1-12), относятся потери продовольственных товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли.

Все нормы естественной убыли являются предельными. Списание утраченных товаров на издержки обращения производится только тогда, когда при их приёмке и инвентаризации выявляется фактическая недостача.

В целях равномерного включения товарных потерь в издержки обращения, оптовые организации могут создавать резерв на списание естественной убыли, который учитывается на пассивном резервном счёте 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". Его образование производится ежемесячно за счёт отчислений в пределах норм естественной убыли, использование – после каждого факта возникновения товарных потерь.

Если в конце отчётного года сумма созданного резерва превысит фактическую сумму товарных потерь от естественной убыли, то его неиспользованная часть должна быть присоединена к балансовой прибыли организации.

Порядок включения в издержки обращения расходов, связанных с товарными запасами:

Списаны израсходованные упаковочные материалы, не оплачиваемые покупателями

Дебет счёта 44/1-9 – Кредит счёта 10/6

Начислена задолженность рекламным агентством за услуги, связанные с изготовлением и размещением рекламы, в том числе

2.1. На сумму расходов в пределах норм без НДС

Дебет счёта 44/1-10 – Кредит счёта 76

2.2. На сумму расходов сверх норм с НДС

Дебет счёта 44/2-10 – Кредит счёта 76

2.3. На сумму НДС

Дебет счёта 19 – Кредит счёта 76

С расчётного счёта погашена задолженность перед рекламными агентствами

Дебет счёта 76 – Кредит счёта 51

Одновременно приняты к зачёту суммы НДС, относящиеся

К сумме рекламных расходов в пределах норм

Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19

К сумме рекламных расходов сверх норм

Дебет счёта 88/2 – Кредит счёта 19

Переданы безвозмездно покупателям образцы товаров

Дебет счёта 44/1-10 – Кредит счёта 46

Одновременно списаны переданные товары

Дебет счёта 46 – Кредит счёта 41/1

Включены в издержки обращения проценты за пользование банковским кредитом:

В момент оплаты, в том числе

в пределах годовой учётной ставки Банка России + 3 %

Дебет счёта 44/1-11 – Кредит счёта 51

сверх годовой учётной ставки Банка России + 3 %

Дебет счёта 44/2-11 – Кредит счёта 51

В пределах пользования ссудой, в том числе

в пределах годовой учётной ставки Банка России + 3 %

Дебет счёта 44/1-11 – Кредит счёта 90, 92

сверх годовой учётной ставки Банка России + 3 %

Дебет счёта 44/2-11 – Кредит счёта 90, 92

Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли, выявленная при их приёмке и инвентаризации

Дебет счёта 44/1 – Кредит счёта 60

В том числе

8.1. На покупную стоимость недостающих товаров

Дебет счёта 44/1-12 – Кредит счёта 84

8.2. На сумму торговой надбавки, относящейся к недостающим товарам, выявленным при инвентаризации в розничных торговых организациях

Дебет счёта 42/1 – Кредит счёта 84

Произведены ежемесячные отчисления в резерв на списание товарных потерь вследствие естественной убыли

Дебет счёта 44/1-12 – Кредит счёта 89.

3.6 Учёт расходов, связанных с основными средствами

В их состав входят:

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудование и инвентаря (счёт 44/1-4),

амортизация основных средств (счёт 44/1-6),

Расходы, связанные с арендой и содержанием (освещением, водоснабжением) основных средств, для многих торговых организаций имеют авансированный характер.

На увеличение текущих издержек (счёт 44/1-4) подлежат отнесению только те их них, которые относятся к отчётному месяцу. Остальная часть присоединяется к отложенным затратам и учитывается на счёте 31 "Расходы будущих периодов".

В сложившейся ситуации торговые организации должны вести двойной учёт амортизации основных средств – для целей налогообложения и для составления бухгалтерской отчётности.

Один организуется в бухгалтерском регистре, открываемом к счёту 44 "Издержки обращения", другой – в произвольном регистре налогового учёта. Разницу между бухгалтерской и налоговой амортизацией необходимо рассматривать в качестве элемента корректировки балансовой прибыли.

Информационным содержанием статьи "Расходы на ремонт основных средств" (счёт 44-1-6) являются расходы на проведение всех видов ремонта основных средств (текущего, среднего, капитального), в том числе и арендованных, если это предусмотрено договором аренды. При неравномерном проведении ремонтных работ разрешается создание ремонтного резерва (счёт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей").

Порядок включения в издержки обращения расходов, связанных с основными средствами, такой:

Начислена задолженность разным организациям по коммунальным платежам, в том числе:

На стоимость услуг, относящихся к отчётному периоду без НДС

Дебет счёта 44/1-4 – Кредит счёта 76

На стоимость услуг, относящихся к будущим периодам, без НДС

Дебет счёта 31 – Кредит счёта 76

На сумму НДС

Дебет счёта 19 – Кредит счёта 76

С расчётного счёта погашена задолженность перед разными кредиторами

Дебет счёта 76 – Кредит счёта 51

Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к расходам отчётного периода

Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19

При поступлении очередного отчётного периода часть расходов будущих периодов включена в текущие затраты

Дебет счёта 44/1-4 – Кредит счёта 31

Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к описанным расходам будущих периодов

Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19

Начислена амортизация основных средств

Дебет счёта 44/1-5 – Кредит счёта 19

Начислена задолженность подрядным организациям по услугам, связанным с выполнением ремонтных работ, в том числе:

7.1.На стоимость услуг без НДС

Дебет счёта 44/1-6 – Кредит счёта 76

7.2.На сумму НДС

Дебет счёта 19 – Кредит счёта 76

С расчётного счёта погашена задолженность перед подрядными организациями

Дебет счёта 76 – Кредит счёта 51

Одновременно принята к зачёту сумма НДС, относящаяся к оплаченным услугам

Дебет счёта 68 – Кредит счёта 19

Произведены ежемесячные отчисления

10.1. В ремонтный резерв

Дебет счёта 44/1-6 – Кредит счёта 89

10.2. В ремонтный фонд

Дебет счёта 44/1-6 – Кредит счёта 88/6

3.7 Учёт расходов на оплату труда и социальные нужды

Информация об указанных затратах формируется на двух статьях издержек обращения:

"Расходы на оплату труда" (счёт 44/1-2),

"Отчисления на социальные нужды" (счёт 44/1-3).

При учёте расходов на оплату труда (счёт 44/1-2) в состав издержек обращения включаются:

затраты на оплату труда работников несписочного состава,

стимулирующие и компенсирующие выплаты,

компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до достижения ими трёхлетнего возраста,

другие расходы.

Формирование информации на счёте 44/1-2 должно происходить с учётом вех последовательных изменений, предусматривающих отнесение к расходам на оплату труда:

стоимость товарно-материальных ценностей, выданных работникам в порядке натуральной оплаты, что ранее практиковалось только в сельском хозяйстве,

сумм вознаграждения по итогам работы за год.

К расходам на социальные нужды относятся обязательные отчисления организации в социальные внебюджетные фонды:

Фонд социального страхования Российской федерации,

Фонды обязательного медицинского страхования,

Фонд занятости населения Российской Федерации.

Исчисление взносов должно производится с выплат, начисляемых в пользу работника по всем основаниям, а не выплат, носящих характер оплаты труда. Это предполагает включение в издержки обращения (счёт 44/1-3) только взносов, базой которых выступают расходы на оплату труда (счёт 44/1-2).

Остальные взносы возмещаются за счёт тех же источников финансирования, что и сами выплаты (нераспределённая чистая прибыль, фонд потребления и другие).

Порядок списания на издержки обращения расходов на оплату труда и социальные нужды:

Начислена задолженность персоналу:

По оплате труда

Дебет счёта 44/1-2 – Кредит счёта 70

По выплатам социального характера

Дебет счёта 88/2, 88/5 – Кредит счёта 70

Начислена задолженность социальным внебюджетным фондам по страховым взносам начисленным:

На выплаты, носящие характер оплаты труда

Дебет счёта 44/1-3 – Кредит счёта 69

На выплаты социального характера

Дебет счёта 88/2, 88/5 – Кредит счёта 69

3.8 Учёт прочих расходов

Охрана с привлечением специализированных охранных предприятий и других структур

На предприятиях торговли, согласно п.2.5. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых резервов на предприятиях торговли и общепита" (письмо Комитета по торговле Российской Федерации от 29.04.95 г. № 1-550/32-2) предусмотрена возможность отнесения в издержки обращения "платы сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану магазинов, складов, столовых".

Оплата услуг отражается в бухгалтерском учёте так

Таблица 3.1.

	Дебет	Кредит
Суммы выставленных счетов на оплату услуг	44	76
Отражается НДС по оказанным услугам	19	76
Оплата услуг по охране, оказанных сторонними организациями	76	51
Сумма НДС в установленном порядке отнесена на расчёты с бюджетом	68	19

Отношение предприятия с привлекаемой охранной структурой регулируется письменным договором на оказание возмездных услуг.

Стоимость услуги (цена) по договору определяется соглашением сторон. При этом цена определяется исходя из согласованной суммы ежемесячных платежей (платежей за другой любой период) или исходя из согласованной сторонами стоимости "человеко-дня" оказания услуги.

Расходы на подписку и литературу

В соответствии с п.12 Положения затрат платы на подписку на периодические издания нормативно-технического характера вносятся в издержки обращения того отчётного периода, к которому она относится, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей.

В связи с этим, затраты на подписку нельзя одновременно относить на издержки обращения. Для отражения таких расходов предназначен счёт 31.

Списание по счёту 31 производится по мере поступления периодических изданий.

Таблица 3.2.

	Дебет	Кредит
Расходы по оплате годовой подписки на ежемесячные журналы отнесены на расходы будущих периодов	31	51
При поступлении очередного номера журнала расходы списываются на издержки обращения	44	31

Износ нематериальных активов

К нематериальным активам относятся различные неимущественные права, права пользования земельными участками, природными ресурсами, лицензии на определённые виды деятельности, патенты, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и другие.

Если предприятия осуществляет организационные расходы в целях изменения его организационно-правовой формы, то такие расходы относят на счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Суммы износа по нематериальным квитам рассчитывается предприятием самостоятельно, исходя из срока службы и первоначальной стоимости. Предполагается, что нематериальные активы служат от 1 года до 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). По некоторым видам нематериальных активов (например, по организационным расходам) износ не начисляется. Если нематериальные активы были приобретены по цене, включающей НДС, то в учёте НДС выделяется и списывается по общим правилам.

Операции по приобретению нематериальных активов и начисленного износа отражаются в учёте следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 3.3.

	Дебет	Кредит
На стоимость приобретения нематериальных активов	04	60
На сумму, отнесённую на издержки обращения (износ не начисляется)	44	04
На сумму износа нематериальных активов	44	05

Списание на издержки обращения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Материалы для обеспечения торгового процесса списываются на основе калькуляционных расчётов по мере производственной необходимости. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы относятся на издержки обращения либо сразу по их оприходовании и использовании в производстве, либо путём начисления 50 % износа по оприходовании и передаче в эксплуатацию и 50 % износа – по списании через год, либо начислением 100 % износа по оприходовании и передаче в эксплуатацию. В состав материальных затрат включаются затраты на наценки, комиссионные вознаграждения, таможенные пошлины.

НДС, входящий в цену приобретения материалов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, на издержки обращения не относится, а списывается на расчёты по данному налогу с бюджетом, если материальные ценности оплачены и оприходованы.

Корреспонденция счетов при списании материальных ценностей на издержки обращения следующая:

Таблица 3.4.

	Дебет	Кредит
На сумму списанных на издержки обращения материалов	44	10
На сумму списанных на издержки обращения малоценных и быстроизнашивающихся предметов	44	71
На сумму износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сисанных на издержки обращения	44	13

Расходы на подготовку переподготовку кадров, командировки, представительские расходы

Перечисленные виды расходов включаются в издержки обращения при следующих условиях:

расходы осуществляются в производственных целях, связанные с выполнением служебных обязанностей,

расходы отнесены на издержки обращения в пределах норм,

расходы, подтверждённые документально.

Расходы на подготовку и переподготовку включаются в издержки обращения, если торговое предприятие заключило с учебным заведением договоры на предоставление услуг.

Командировочные расходы включаются в состав издержек обращения по нормам. Предельный размер представительских расходов зависит от валового дохода предприятия за год.

Корреспонденция счетов:

Таблица 3.5.

	Дебет	Кредит
На сумму расходов на подготовку кадров, представительские расходы в пределах норм	44 19	60 60
На сумму командировочных расходов в пределах норм	44	71
На сумму сверхнормативных расходов на подготовку кадров, представительских расходов	44	60,71

Налоги в составе издержек обращения

В состав издержек обращения включаются налоги в дорожные фонды, налоги на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на приобретение транспортных средств.

Эти налоги включаются в издержки обращения сразу кроме налога на приобретение автотранспортных средств, который относится в состав издержек обращения постепенно через износ транспортных средств.

В бухгалтерском учёте налоги отражаются следующим образом:

	Дебет	Кредит
На сумму начисленного налога на пользователей автомобильных дорог	44	67

3.9 Учёт издержек обращения, относящихся к реализованным товарам

Финансовый результат от торговой деятельности предприятия представляет собой разницу между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам.

В указанном расчёте принимают участие только две статьи издержек – транспортные расходы (счёт 44/1-1) и затраты по оплате процентов за пользование кредитом (счёт 44/1-11 и 44/2-11). Все остальные статьи расходов в полном объёме присоединяют к текущим затратам, относящимся к реализованным товарам. Достоверность расчёта зависит от полноты и своевременности формирования на счёте 44 информации об издержках обращения.

При проведении расчёта сначала определяют сумму издержек обращения, относящуюся к остаткам товарных запасов на конец месяца, а затем – сумму издержек обращения, относящуюся к реализованным товарам.

Первый показатель исчисляется методом среднего процента в следующем порядке:

Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за пользование кредитом на остаток товаров на начало месяца и произведённые в отчётном месяце (дебетовый оборот счетов 44/1-1, 44/1-11, 44/2-11).

Определяется сумма товаров, реализованных в отчётном месяце (кредитовый оборот счёта 460, и остатка товаров на конец месяца (конечное сальдо счёта 44/1 или 44/2).

Рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров посредством деления суммы издержек обращения (п.1) на сумму реализованных и оставшихся товаров (п.2) и умножением их частного на 100 %.

Определяется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (конечное сальдо счёта 44) Путём умножения среднего процента (п.3) на этот остаток (конечное сальдо счёта 41/1 или 41/2) и деления их произведения на 100 %.

Величина издержек обращения, относящаяся к реализованным товарам (кредитовый оборот счёта 44), исчисляется путём присоединения к издержкам обращения на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счёта 44) всех издержек, возникающих в течении месяца (дебетовый оборот счёта 44), и вычитания из них суммы издержек обращения на остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо счёта 440.

Полученный результат подлежит возмещению за счёт валового дохода, о чём делают запись по кредиту счёта 4 "Издержки обращения" и дебету счёта 46 "Реализация продукции (товаров, услуг)".

3.10 Компьютерное моделирование данных

По определению "информационная технология" включает в себя методы обработки информации как результат сочетания технических возможностей вычислительной техники, электросвязи, информатики, направленных на сбор, накопление, анализ, доставку информации потребителям независимо от расстояния и объемов; на автоматизацию рутинных операций и подготовку аналитической информации для принятия решений. Современная информационная технология - это обработка информации с помощью персонального компьютера (ПК) и современного программного обеспечения.

Основу современной информационной технологии составляют три технических достижения:

1. Появление новой среды накопления информации на машиночитаемых носителях (магнитные ленты, магнитные диски, оптические диски и т.д.).

2. Развитие средств связи, обеспечивающих доставку информации практически в любую точку земного шара без существенных ограничений во времени и расстоянии (сети передачи данных, спутниковая связь).

3. Возможность автоматизированной обработки информации с помощью компьютера.

Шаг за шагом информационная технология способствовала росту эффективной деятельности человека в любой сфере, в том числе и в сфере деятельности бухгалтера.

Заключение

Учёт затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: Положением о составе затрат и Методическими рекомендациями.

Положение о составе затрат определяет состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организаций торговли, и порядок учёта расходов по элементам затрат.

Методические рекомендации определяют единую учётную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой розничной торговли и общественного питания, а так же порядок формирования финансовых результатов.

Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности.

В соответствии с Методическими указаниями в организации торговли в состав издержек обращения включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей.

Данная дипломная работа состоит из трёх глав.

В первой главе содержится информация о соотношении бухгалтерского учёта в российской Федерации и международных стандартов, раскрывается специфика розничной торговли и её влияние на систему бухгалтерского учёта, даётся понятие издержек обращения и задачи их учёта.

Во второй главе говорится об исследуемом предприятии – ООО "Пульсар". Здесь даётся характеристика предприятия и оценка его финансового состояния. В этой же главе содержится учётная политика данного торгового предприятия.

В третьей главе даётся классификация издержек обращения по семи основаниям. Подробно рассмотрена классификация издержек обращения по элементам и статьям затрат, рассмотрена организация бухгалтерского учёта издержек обращения, приводится порядок расчёта издержек обращения, относящихся к реализованным товарам.

Можно сделать вывод, что в процессе исследований, цель и задачи реализованы.

Экономия издержек обращения имеет первостепенное значение в повышении эффективности торговли.

Наряду с ускорением товародвижения, внедрением прогрессивных форм торговли большую роль в снижении издержек обращения играет:

-обеспечение своевременной и достоверной информацией о формировании издержек обращения по местам возникновения – торговым предприятиям, их филиалам;

контроль за строгим соблюдением смет издержек обращения по статьям расходов;

правильность распределения расходов по отчётным периодам;

выявление резервов экономии издержек обращения.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской федерации; часть I и II.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат, включённых в издержки обращения и производства,и финансовых результатов на предприятии торговли и общественного питания. Письмо Комитета по торговле РФ от 20.04.95 г. № 1 – 550 / 32 –2.

План счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина РФ от 01.11.91г. № 56, изм. доп.

Положение о бухгалтерском учёте и отчётности РФ, утверждённое приказом Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170.

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5.08.92 г. № 552, изм. доп.

Примерные правила работы предприятия розничной торговли. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 17.03.94 г. № 1 – 314 / 32 – 9.

Бухгалтерский учёт в торговле. М. – 1986.

Бухгалтерский учёт; Учебник, 2-е изд. / Тишков Н.Е., Болдинова А.И., Дементий Т.И. и др. Под ред. Тишкова Н.Е. и Прищепы А.И., М., 1996.

Власова Н.Г.Бухгалтерский учёт в торговле. М., 1997.

Волков Н.Г. Новый этап реформирования в РФ // Бухгалтерский учёт № 1, 2008.

Глушков Н.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. – Новосибирск, 1996.

Жуков В.Н. Учёт издержек обращения // Бухгалтерский учёт № 9, 2008.

Ивашкин В.Н. Бухгалтерский учёт в торговле (оптовой и розничной). Учебно-практический курс. – М., 1997.

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. – М., 2009.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – М., 1996.

Мясникова Л.А. От лотка до электронной торговли // Современная торговля. № 3, 2000.

Оценка финансового состояния торговой фирмы // Современная торговля № 1, 2000.

Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт в России и международные стандарты // Бухгалтерский учёт № 7, 1997.

Патров В.В., Быков В.А. разделение товарооборота на розничный и оптовый // Бухгалтерский учёт № 7, 2009.

Справочник бухгалтера торгового предприятия от А до Я. Составитель Ивашкина Б.Н. – М., 1997.

Финансы предприятия: Учебник / Под ред. Колчиной. – М., 2008.

Приложения

Приложение 1

Формы предприятий розничной торговли

Признак	Торговые предприятия
1. По масштабу и деятельности (численность занятых, размер торговых площадей)	малые, средние, крупные.
2. По товарной специализации	узкоспециализированные, специализированные, универсальные.
3. По методу обслуживания покупателей	предприятия самообслуживания, предприятия обслуживания через прилавки, предприятия торговли по образцам, каталогам, по почте.
4. По группе обслуживаемых потребителей, ориентированные на покупателей с доходами	выше среднего уровня (элитные магазины), среднего уровня, ниже среднего уровня (товары по сниженным ценам).

Приложение 2

Схема отражения операций на счёте 44 "Издержки обращения".

С. – остаток издержек обращения, приходящихся на остаток товаров

Списание издержек обращения, приходящихся на реализованный товар - 46 -

70 – Начисление заработной платы персоналу и администрации 69 – Начисление взносов в страховые и внебюджетные фонды 02, 05, 13 – Начисление износа основных средств, НМА, МБП 71 – Списание суммы израсходованными подотчётными лицами на командировки, на хозяйственные и представительские расходы 90 – Проценты по кредитам банка 60 – Расходы по доставке товаров 76 – начисление арендной платы, коммунальных платежей, платы за телефон 76, 60 – Начисление задолженности за рекламные услуги 84 – списание недостачи товаров в пределах норм естественной убыли и в случае, когда виновное лицо не установлено