Курсовая работа: Амортизация и амортизационная политика
РЕФЕРАТ
Курсовая работа: страница, рисунка, таблицы, источника, приложений.
ДЕЛОВАЯ АКТИВНОСТЬ, ИМУЩЕСТВЕННОЕ СОСТОЯНИЕ, ОБОРАЧИВАЕМОСТЬ СРЕДСТВ, ОТДАЧА АКТИВОВ, ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВЕННОГО СОСТОЯНИЯ, СВЕРХПЛАНОВЫЕ ЗАПАСЫ, СОСТОЯНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СОСТОЯНИЕ ТЕКУЩИХ АКТИВОВ, СРТУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Объектом исследования является амортизация как основной источник финансирования в процессе осуществления капитальных вложений по воспроизводству основных средств и нематериальных активов.
Предметом исследования в работе выступает изучение основополагающих принципов и методов начисления амортизации, порядка образования и использования амортизационного фонда на примере филиала РУПП «Минскхлебпром» «Минский хлебозавод».
Цель работы – раскрыть сущность амортизации основных средств и нематериальных активов, и сравнительная характеристика методов начисления амортизации.
При выполнении работы использованы методы сравнительного анализа, научной компиляции и другие.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
Введение
В условиях перехода к рыночной экономике успешное развитие Республики Беларусь прямым образом зависит от качества работы всех отраслей национальной экономики. Сельское хозяйство является одной из ведущих отраслей экономики Республики Беларусь и имеет свои отличительные особенности, что отражается на организации бухгалтерского учета.
Чтобы надлежащим образом вести бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях, нужно знать его специфику. Немаловажное значение в организации учета и управления предприятием отводится разработке амортизационной политики и выбору методов начисления амортизации для различных видов основных средств и нематериальных активов в соответствии с действующим на территории Республики Беларусь законодательством.
На сегодняшний день основные средства сельскохозяйственных организаций самортизированы более чем на 70 %. Поэтому тема амортизации основных средств и нематериальных активов и использования амортизационного фонда заслуживает должного внимания в сложившихся условиях. Так как на сегодняшний день необходимо найти средства и рациональные способы обновления материально технической базы отечественных сельскохозяйственных организаций.
Теме амортизации основных средств и нематериальных активов уделено внимание как в нормативных, так и в литературных источниках.
Основные вопросы амортизации основных средств и нематериальных активов, амортизационной политике нашли отражение в постановлениях Совета Министров Республики Беларусь, в нормативных актах и стандартах. В таких инструкциях и положениях, утвержденных постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь как «Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 [21]; в редакции постановления от 24.01.2003 г. № 33/10/15/1, с учетом ее последующих переоценок [22] и инструкции от 30.03.2007 № 87/55/33/5. [12]
Амортизация как один из экономических рычагов выполняет важную роль в решении проблем научно-технического процесса. Ее исследовали такие ученые, как В. Иванченко, Ю. Акулич, В. Ткач, Н. Панина, И. Сеферова, Н. Кондакова и другие.
Так Акулич Ю.И. в своей книге Бухгалтерский учет [1] приводит примеры расчетов амортизации следующими способами: линейным, уменьшающегося остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, по объему продукции, а также ускоренным методом. Излагает вопросы учета основных средств и нематериальных активов.
Нельзя не уделить должного внимания и зарубежным авторам. В книге «Бухгалтерский учет амортизации» [27] российских авторов Ткач В.И, Сеферовой И.В. даны примеры различных способов амортизации и рассмотрено несколько сложных практических ситуаций амортизационной политики, расчетов и отражения в учете и отчетности амортизации.
Козырь Ю.В. в своей статье «Факторы инфляции: качественный анализ» [13] в качестве одного из факторов инфляции выделяет темпы износа основных фондов. Дает характеристику влияния изменений ставок амортизационных отчислений на темпы инфляции.
Вопросам бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов уделено большое внимание и в периодических изданиях.
Так, Панина Н.М. в комментариях к Положению о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов № 187/110/96/18 от 23 ноября 2001г. [18] дает расширенную характеристику основным изменениям, внесенных в новую редакцию документа, вызванные введением в действие с 1 января 2007 года Типового плана счетов бухгалтерского учета, а также с учетом результатов мониторинга действующей амортизационной политики. Изучает особенности учета амортизации основных средств и нематериальных активов при различных условиях их использования в предпринимательской деятельности. [20]
Порядок оформления форм регистров излагается в статье «Синтетический и аналитический учет амортизации и резерва на ремонт основных средств» [14] Натальи Кондаковой, которая является одним из разработчиков Альбома регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по их применению. Особое внимание автор уделяет изучению формирования и использования амортизационного фонда. [15]
В периодическом издании «Консультант» систематически даются ответы на практические вопросы, задаваемые читателями.
Разделяя мнение авторов, считаем, что тема курсовой работы актуальна. В связи с чем целью исследования является раскрытие сущности амортизации основных средств и нематериальных активов, и сравнительная характеристика методов начисления амортизации по различным видам средств.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
изучить методы начисления амортизации;
объяснить предпочтительность того или иного метода начисления амортизации для различного вида активов;
рассмотреть документальное оформление и порядок отражения на счетах затрат на производство амортизационных отчислений;
изучить порядок образования и использования амортизационного фонда основных средств и нематериальных активов;
на примере организации дать рекомендации по совершенствованию амортизационной политики и учета амортизации основных средств и нематериальных активов.
Практическая часть курсовой работы основана на данных филиала РУПП «Минскхлебпром» «Минский хлебозавод», который расположен в промышленной части г. Бобруйска, Могилевской обл. по ул. Гоголя 164.
Хозяйство занимается закупкой у сельскохозяйственных организаций зерна и рапса высших сортов. Также осуществляется хранение данной продукции в специально оборудованных помещениях.
Основным видом деятельности является производство хлебобулочных изделий и их реализация в торговую сеть г. Бобруйска, близлежащих деревень и населенных пунктов, при этом обеспечивая население обслуживаемого района почти на 42 %.
Бухгалтерский учет основных средств, нематериальных активов и их амортизации возложен на заместителя главного бухгалтера Гончарову Людмилу Юрьевну.
Организация находится на начальной стадии перехода к автоматизированному ведению бухгалтерского учета, в связи с чем, не все участки бухгалтерского учета автоматизированы. Учет основных средств и их амортизации полностью автоматизирован, в отличие от учета нематериальных активов
По состоянию на 1 января 2008 года основные средства организации самортизированы на 57,5 %. При этом наибольший удельный вес в стоимостном выражении занимают такие группы основных средств как здания и сооружения (41,0 %) и машины и оборудование (29,4 %). За первое полугодие поступило основных средств на общую стоимость 188 млн. руб. Что составляет около 3,5 % стоимости основных средств на конец первого полугодия 2008 года.
Амортизационный фонд воспроизводства основных средств ежегодно полностью используется на пополнение собственных основных производственных фондов, за первое полугодие он составил 136 млн. руб.
Несмотря на значительные достижения ученых в области учета основных средств и нематериальных активов, многие вопросы остаются недостаточно разработанными и дискуссионными. Это касается, прежде всего, методики образования и использования амортизационного фонда.
1. Экономическая сущность амортизации и амортизационной политики
1.1 Теоретические основы амортизации и износа
С экономической точки зрения, основные средства характеризуются тем, что переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно, по мере изнашивания. Для целей бухгалтерского учета согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов от 12 декабря 2001 г. № 118 [23] к основным средствам относят материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев.
Перечень объектов, входящих в состав основных средств, и нормативные сроки их службы установлены во Временном республиканском классификаторе основных средств, утвержденном Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 “Об утверждении Временного республиканского классификарора амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы”. [10]
К амортизируемым на 1 января 2008 г. в исследуемой организации по данным приложений А относятся следующие основные средства:
Здания и сооружения (2 444 млн. руб.);
Передаточные устройства, измерительные приборы и устройства (254 млн. руб.);
Машины и оборудование (1 756 млн. руб.);
Транспортные средства (438 млн. руб.);
Вычислительная техника и оргтехника (144 млн. руб.);
другие виды основных средств (925 млн. руб.).
В соответствии с пунктом 17 постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов» амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы на реализацию), операционные и внереализационные расходы. [23]
Амортизация в суммовом выражении составляет амортизационные отчисления, которые определяются по средствам расчетов по утвержденным нормам, как указано в гр. 7 приложения Б.
Нормы обычно устанавливаются на год в процентах к первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов исходя из экономически целесообразных сроков их службы. Норма амортизации в ряде случаев, предусмотренных законодательством, может быть ускоренной.
Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником. Срок службы амортизируемого имущества, неиспользуемого в предпринимательской деятельности устанавливается нормативными правовыми актами, как период, в течение которого потеря стоимости имущества отражается путем ее списания за счет соответствующих источников.
При установлении срока полезного использования учитываются:
ожидаемый физический износ, зависящий от таких условий производства, как режим эксплуатации, естественные условия, влияние агрессивной среды, система проведения ремонтов;
моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
нормативно-правовые и другие ограничения в использовании объекта. [5, с. 266]
Под износом обычно понимают потерю стоимости основных средств и материальных активов в процессе их эксплуатации. [28, с. 87]
Амортизация нематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов осуществляются в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов утвержденным 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18. [12] Указанное положение определяет:
объекты, относящиеся к амортизируемым основным средствам;
объекты, не подлежащие амортизации;
порядок начисления амортизации основных средств:
способы и методы амортизации (линейный, нелинейный, производительный). При этом конкретные методы и способы организация определяет самостоятельно.
Амортизация основных средств и материальных активов начисляется ежемесячно в размерах, которые дифференцированы по видам основных средств и материальных активов:
по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из сроков полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами и частями включается в затраты на производство и расходы на реализацию продукции (работ, услуг), в состав операционных расходов;
по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, исходя из нормативных сроков службы линейным способом и частями, включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой организации в течение нормативного срока службы. [5, с. 326, 331]
По некоторым видам и группам основных средств амортизация не начисляется, включая объекты, не относящиеся к основным средствам и нематериальным активам. Перечень таких объектов указан в пунктах 14, 15 и 18 Инструкции 87/55/33/5. [12]
По нашему мнению амортизация выполняет следующие основные функции:
регулирует остаточную стоимость объекта через сумму накопленной амортизации с начала его эксплуатации;
выступает в качестве источника финансирования в процессе осуществления капитальных вложений по воспроизводству основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, амортизация может непосредственно влиять на себестоимость производимой продукции, следовательно, и на рентабельность и прибыльность организации.
1.2 Амортизационная политика
Амортизационная политика представляет собой совокупность решений и действий, обеспечивающих образование полновесного фонда возмещения основных средств и нематериальных активов, который является важнейшим источником финансовых ресурсов, необходимых для технологического обновления действующего производства. [24, с.64]
Амортизационная политика включает механизмы определения основных параметров воспроизводства основных средств и нематериальных активов:
срока службы;
нормативы амортизационных отчислений (главнейший воспроизводственный параметр, формирование которого регулируется амортизационной политикой).
В приказе об учетной политике организации подлежит раскрытию следующая информация:
о способах оценки объектов основных средств и нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
об изменении стоимости основных средств и нематериальных активов, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов (по основным группам);
об объектах основных средств и нематериальных активов, стоимость которых не погашается;
о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов;
об объектах основных средств и нематериальных активов, по которым начисляется ускоренная амортизация. [6, с. 31]
Согласно п. 2 «Учет основных средств» учетной политики организации «Бобруйский хлебозавод» предусмотрена оценка основных средств по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке. Для аналитического пообъектного учета основных средств ведется карточка учета основных средств формы ОС-6, приведенной в приложении В.
Система регулирования амортизационных процессов формируется механизмом определения сроков службы основных средств и нематериальных активов, опирающимся на учет физического и морального износа, а также механизмом начисления амортизации, который базируется на нормах амортизации и нормативах, определяемых сроками полезного использования, линейных, нелинейных и производительных способах начисления амортизации.
Примерная схема регулирования амортизационных процессов изображена на рисунке 1.
Схема регулирования амортизационных процессов
Примечание: Источник [24, с. 65, рис.1]
Определяемые физическим износом нормативные сроки службы являются первичным звеном в механизмах амортизационной политики. На их основе формируется процесс воспроизводства основных средств и нематериальных активов. При этом амортизационный процесс совершается на технической основе, характерной для обновляемых средств. [24, с. 64-65]
Проблема учета морального износа основных средств и нематериальных активов в рамках применения параметров новой амортизационной политики решается путем перехода к ускоренным методам начисления амортизации (нелинейный способ) и сокращенным сроком службы (сроком полезного использования) основных средств и нематериальных активов. [24, с. 65]
Нормативный срок службы устанавливается по каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию амортизируемых основных средств. [10]
Если объект основных средств не включен в действующую классификацию, то нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, при отсутствии такой документации –– комиссией путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.
Состав комиссии организации по проведению амортизационной политики, ее функции и регламент работы утверждаются руководителем или собственником организации из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, юридических и бухгалтерских служб организации. Пример обобщения функций комиссии по проведению амортизационной политики рассмотрен в Приложение 2 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов № 87/55/33/5. [12]
Для определения непригодности основных средств к дальнейшей эксплуатации, невозможности и неэффективности их восстановительного ремонта, для их списания в исследуемой организации принят акт о создании комиссии в соответствии с приложением Г.
Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы, рассмотренные в таблицах 1-3 приложения Д.
По объектам, находившимся ранее в эксплуатации комиссия вправе понижать нормативный срок службы вдвое, но не ниже чем до двух лет.
Срок полезного использования может быть пересмотрен комиссией при моральном устаревании объекта, изменений условий функционирования, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.
При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования исправление производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в общепринятом порядке.
Таким образом, нормативные сроки службы выполняют важнейшие функции в новой амортизационной политике и остаются одним из основополагающих параметров ее нормативно-правовой базы. [24, с. 68]
Проводимый в течение с 2002 года мониторинг внедрения и реализации новой амортизационной политики, а также отзывы организаций и мнение практических работников дают возможность периодически совершенствовать нормы Положений исходя из действующих реалий и актуализировать их с учетом многочисленных изменений в действующем законодательстве. [18, с. 36]
В связи с этим необходимо научно-обоснованное определение их величины для каждого объекта основных средств на основе классификации по видовому составу и проработка соответствующий нормативный документ в виде республиканского сборника нормативных сроков службы основных средств и нематериальных активов с учетом складывающихся расхождений и недоработок.
2. Документальное оформление и методы начисления амортизации
2.1 Методы начисления амортизации
Амортизационные отчисления –– устойчивый источник финансовых ресурсов организации, имеющий целевое назначение. Они предназначены для финансирования затрат, связанных с простым и расширенным воспроизводством основных фондов организации.
В условиях инфляции, ежегодной переоценки основных фондов, ежемесячной индексации амортизации этот источник финансовых ресурсов по величине является вторым после прибыли.
Амортизация планируется по основным производственным фондам в пределах нормативных сроков их эксплуатации, установленных техническими паспортами.
Каждая организация самостоятельно определяет для себя способы и методы начисления амортизации в соответствии с гл. 4 Инструкции № 87/55/33/5 [12]. Амортизация может начисляться одним из выбранных способов:
линейным;
нелинейным;
производительным.
Амортизация основных средств начисляется:
а) по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
б) по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из нормативного срока службы линейным способом.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.
Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков). Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, участвующим в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования следующим образом:
а) при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства или расходы на реализацию;
б) если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, то сумма начисленной в соответствии с выбранным для него порядком амортизации включается в состав операционных расходов.
При линейном способе в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования амортизация начисляется равномерно (по годам).
Амортизация основных средств и материальных активов начисляется ежемесячно равными долями в размере 1/12 годовых норм амортизации, которые дифференцированы по видам основных средств и материальных активов.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормативного срока службы или срока полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
А= С×Н
100 (1)
где А – плановая сумма амортизационных отчислений;
С – среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов и нематериальных активов;
Н – средняя фактически сложившаяся норма амортизационных отчислений по отчету за год, предшествующий планируемому.
Норма амортизационных отчислений за год устанавливается в процентах (не менее чем с шестью знаками после запятой), и рассчитывается как величина обратная сроку полезного использования или нормативному сроку службы объекта.
В соответствии с п. 2.2 учетной политики «Бобруйский хлебозавод» рассчитывает амортизацию исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств, установленного срока полезного использования объектов или нормативного срока службы объектов линейным методом начисления. Перечень сроков полезного использования принятых организацией указан в приложении Е.
Начисление амортизации по нематериальным активам в исследуемой организации в соответствии с учетной политикой производится ежемесячно по нормам амортизации, определяемых исходя из срока их использования: по патентам, лицензиям, правам использования, сертификатам регистрации контрактов на экспорт и импорт и другим нематериальным активам –– в пределах срока действия, указанного в документах линейным методом. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одну базовую величину, амортизация начисляется в момент оприходования в размере 100 % стоимости.
Для правильного расчета амортизации необходимо иметь расшифровку основных производственных фондов на начало планируемого года, сведения о движении основных фондов (ввод, выбытие) в планируемом году и финансовые решения о методе начисления амортизации см. приложение Б. Предусмотрено два метода начисления амортизации: равномерный –– по действующим единым нормам и ускоренный –– с коэффициентом не более чем два. [30, с. 337]
В случае если применяется два и более поправочных коэффициента общая норма определяется по следующей формуле:
НАС=Н´К (2)
где НАС – скорректированная годовая норма амортизации;
К – коэффициент корректировки годовой нормы амортизации, который может принимать значения менее 0,5 и более 2.
Расшифровку основных производственных фондов на начало планируемого года должна представить бухгалтерия. В ней обязательно должна быть выделена стоимость основных фондов, по которым амортизация не производится.
Начисление амортизации линейным способом можем рассмотреть на примере 1.
Пример 1. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 500 млн. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20 % (1 / 5 ´ 100). Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
500 ´ 20 / 100 = 100 млн. руб.
Распределение сумм амортизационных отчислений на основании примера 1 по годам эксплуатации объекта показано в таблице 1.
Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам линейным способом
| Год | Амортизируемая стоимость, тыс. руб. | Годовая норма амортизации, % | Сумма начисленной амортизации, тыс. руб. |
Остаточная стоимость на конец года, тыс. руб. |
| 1 | 500 000 | 20 | 100 000 | 400 000 |
| 2 | 500 000 | 20 | 100 000 | 300 000 |
| 3 | 500 000 | 20 | 100 000 | 200 000 |
| 4 | 500 000 | 20 | 100 000 | 100 000 |
| 5 | 500 000 | 20 | 100 000 | 0 |
| Итого: | 500 000 |
| ||