Рефотека.ру / Финансовые науки

Контрольная работа: Учет финансовых вложений

Кафедра «Бухучет, анализ и аудит»


Контрольная работа


По дисциплине: «Бухучет (1 часть)»

На тему: «Учет финансовых вложений»


Выполнила: студентка 1 курса,

заочного факультета, группы БУ-1

специальности «Бухучет, анализ и аудит»


2008г.

Содержание


Введение

Понятие финансовых вложений организации

Характеристика и учет финансовых вложений

2.1 Вложения в акции акционерных обществ

2.2 Учет вложений в долговые ценные бумаги

2.3 Операции по предоставлению займов

2.4 Другие виды финансовых вложений

Инвентаризация финансовых вложений

Практическое задание

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение


В практике нашей страны различают долгосрочные инвестиции и финансовые вложения предприятий. Финансовые инвестиции – вложения в ценные бумаги, а также помещение капитала в банки. Заемные финансовые средства, привлеченные финансовые средства, получаемые от продажи акций, являются источниками финансирования капитальных вложений. В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги.

Ценные бумаги играют огромную роль в инвестиционном процессе. С их помощью денежные сбережения физических и юридических лиц превращаются в реальные материальные объекты, оборудование и технологии. Каждый вид ценных бумаг занимает определенное место, выполняет свою функцию.

За короткое время на российском рынке появилось громадное количество ценных бумаг: акции приватизированных государственных предприятий и вновь возникших акционерных обществ, приватизационные чеки, векселя и государственные облигации. Принят целый ряд нормативных актов, регулирующих выпуск и обращение ценных бумаг, а также «правила поведения» участников фондового рынка. Однако, несмотря на это, многие вопросы функционирования рынка ценных бумаг остаются еще не отрегулированными, что создает благоприятную почву для спекуляции на рынке ценных бумаг.

Классификация, оценка и порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными нормативными документами.

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учета как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Понятие финансовых вложений организации


Под финансовыми вложениями понимаются активы организации, которые используются для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения других выгод, в частности для оказания влияния на другие организации.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы ведется учет по счету 58 «Финансовые вложения»

В бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения можно классифицировать по срочности вложений и по видам.

По срочности финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (со сроком использования более одного года) и краткосрочные (со сроком использования менее одного года).

Организация сама определяет срок использования финансовых вложений, если это неоговорено документами (учредительными договорами, сроком функционирования определенных ценных бумаг и т.п.), в зависимости от цели, для которых они осуществляются. Деление вложений по срочности необходимо организации для правильной их оценки и определения балансовой стоимости вложений.

Финансовые вложения по видам подразделяются:

взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);

инвестиции в долговые ценные бумаги;

займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;

вклады в общее имущество по договору простого товарищества;

Характеристика и учет финансовых вложений


Вложения в акции акционерных обществ


Вкладывать свои инвестиции в уставные капиталы других организаций и в акции открытых акционерных обществ могут:

акционерные общества;

общества с ограниченной и дополнительной ответственностью;

унитарные государственные и муниципальные предприятия, имеющие уставный капитал;

полное товарищество и товарищество на вере, имеющие складочный капитал;

производственные кооперативы, имеющие паевой фонд.

Для того чтобы осуществить вклад в уставный капитал другой организации принимается определенный ряд решений, оговоренных договором (срок взноса, вид и оценка имущества).

Условия вклада также зависят от организационно-правовой формы организации – объекта финансовых вложений.

При продаже акций российских акционерных обществ составляются следующие проводки:


Таблица 1

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 отражена продажа акций в принятой оценке
Д-т сч. 76 К-т сч. 91 отражена выручка от продажи акций
Д-т сч. 91 К-т сч. 51, 71, 76 отражены расходы по продаже
Д-т сч. 91 (99) К-т сч. 99 (91) отражен финансовый результат от продажи

Учет вложений в долговые ценные бумаги


В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги.

Долговые ценные бумаги (облигации федерального займа, государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации и ценные бумаги органов местного самоуправления) учитываются по своим характеристикам, по видам, эмитентам, выпускам ценных бумаг.

При покупке по цене, отличной от их номинальной стоимости, оценка государственных облигаций и долговых ценных бумаг может не меняться, а может быть в течение срока использования доведена до их номинальной стоимости.

Доведение покупной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости производится равномерно (ежемесячно) в течение срока их обращения, установленного организацией. Сумма разницы между этими стоимостями ежемесячно списывается на финансовый результат.

При использовании долговых ценных бумаг в течение длительного срока организация-инвестор учитывает, как правило, уплаченные проценты по облигациям, а также проценты, причитающиеся к получению.

При покупке или иной форме получения долговых ценных бумаг составляются следующие бухгалтерские проводки:


Таблица 2

Д-т сч. 58 К-т сч. 76 отражена покупная стоимость инвестиционных (долгосрочных) ценных бумаг
Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 и др. перечислены денежные средства за инвестиционные (долгосрочные) ценные бумаги;
Д-т сч. 58 К-т сч. 51, 52, 76 произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

Операции по предоставлению займов


Организации учитывают в составе финансовых вложений на субсчете 58-3 «Предоставленные займы» денежные средства, предоставленные другим юридическим и физическим лицам по договору займа. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно, составляются бухгалтерские проводки:


Таблица 3

Дт сч. 58/3 Кт сч. 51, 52 отражено предоставление займа по перечислении денежных средств
Дт сч. 76 и др. Кт сч. 91 отражена сумма дохода (процента), причитающегося к получению
Дт сч. 51, 52 Кт сч. 76 отражено получение процента
Дт сч. 51, 52 Кт сч. 58/3 отражен возврат займа денежными средствами
Дт сч. 08, 41 и др. Кт сч. 58/3 отражен возврат займа имуществом

Другие виды финансовых вложений


Финансовые вложения в виде финансовых векселей, а также купленные права требования на дебиторскую задолженность, организации учитывают на отдельных субсчетах.

В соответствии с законодательством к иным ценным бумагам относятся доходные акции (акции, приобретенные для продажи), а также производные ценные бумаги (опционы и варранты). Разновидностью операций, связанных с прочими финансовыми вложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценными бумагами.

Содержанием операций по покупке и продаже фьючерсных и опционных контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (при получении права) или 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (при продаже права).

Инвентаризации финансовых вложений


По окончании отчетного периода организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия

Цель инвентаризации финансовых вложений – установление предоставленных другим предприятиям займов и проверки фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проведении инвентаризации необходимо проверить фактическое наличие ценных бумаг, а именно установить:

правильность оформления ценных бумаг и наличие документа, удостоверяющего право собственности на них (договора, сертификата и записей по счетам в депозитариях и др.;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг.

При проведении инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий следует обратить внимание на наличие соответствующей записи в учредительных документах, наличием договора о совместной деятельности между ее участниками.

Выявленные при инвентаризации результаты отражаются в учете:


Таблица 4

Дт сч. 58 Кт сч. 91«Прочие доходы и расходы» приходуются неучтенные ценные бумаги
Дт сч. 94 Кт сч. 58 списываются недостачи и потери от порчи ценных бумаг
Дт сч. 99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 58 списываются некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п.

4. Практическое задание


Таблица 5

Журнал хозяйственных операций за апрель

Содержание хозяйственных операций Сумма (тыс.руб.) Корреспонденция



Дт Кт
1 2 3 4 5
1

Акцептованы счета поставщиков:

за материалы

транспортные


9 283

170


15

15


60

60

2

Оприходованы на склад:

материалы по учетным

отклонение в ст-ти материалов


9 300

153


10

10


15

15

3

Перечислено с р/счета в погашение задолженности:

поставщикам за материалы

транспортным организациям


9 283

170


60

60


51

51

4

Отпущено и израсходовано материалов по учетным ценам на производство:

изделие А

изделие Б

на обслуживание оборудования

на цеховые нужды

на нужды заводоуправления


10 200

6 100

300

85

45


20

20

23

25

26


10

10

10

10

10

5

Списываются отклонения по материалам на производство:

изделие А

изделие Б

на обслуживание оборудования

на цеховые нужды

на нужды заводоуправления


621

371

18

5

3


20

20

23

25

26


10

10

10

10

10

6

Получено безвозмездно от другого завода оборудование:

первоначальная стоимость

износ


12 000

7 500


08

98


98

02

7

Начислен за месяц износ:

машин и оборудования

зданий цехового назначения

ОС общепроизводственного назначения


540

140

80


23

25

26


02

02

02

8 Произведены отчисления от прибыли в резервный капитал 1 000 84 82
9

Произведены отчисления в резерв для ремонта ОС:

машин и оборудования

зданий цехового назначения

ОС общезаводского назначения


440

140

120


23

25

26


96

96

96

10

Начислена и распределена з/плата основным производственным рабочим:

по изделию А

по изделию Б

обслуживание машин и оборудование

персонала цеха

персонала заводоуправления

рабочих за время очередных отпусков


4 900

2 800

580

600

500

400


20

20

23

25

26

20


70

70

70

70

70

70

11

Произведены отчисления на социальное страхование 26 %:

по изделию А

по изделию Б

обслуживание машин и оборудование

персонала цеха

персонала заводоуправления

рабочих (изд. А) за время отпусков (отчисления в фонды социального страхования и обеспечения производятся в соответствии с установленными ставками)


1 274

728

151

156

130

104


20

20

23

25

26

20


69

69

69

69

69

69

12

Резервируются для включения в себестоимость суммы на оплату очередных отпусков (10 % от з/платы) рабочих:

по изделию А

по изделию Б

обслуживающие оборудование


490

280

58


20

20

23


96

96

96

13

Начислено и оплачен с р/счета за электроэнергию, использованную на:

изготовление изделия А

изготовление изделия Б

обслуживание оборудования

освещение цехов

освещения здания заводоуправления

изготовление изделия А

изготовление изделия Б

обслуживание оборудования

освещение цехов

освещения здания заводоуправления


70

80

20

50

40

70

80

20

50

40


76

76

76

76

76

20

20

23

25

26


51

51

51

51

51

76

76

76

76

76

14 Произведены удержания налога на доходы физических лиц. 1 200 70 68
15

Списываются в конце месяца расходы по

содержанию и эксплуатации машин и оборудования (распределение между изделиями А и Б)

изделие А

изделие Б


2 107


1 341

766


20


25

16

Списываются

общепроизводственные расходы (распределение между А и Б)

изделие А

изделие Б


1 061


609

452


20


23

17

Списываются

общехозяйственные расходы (распределение между А и Б)

изделие А

изделие Б


918

584

334


20


26

18

Выпущена из основного производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой производственной себестоимости:

изд. А в кол-ве 1 967 шт. х 14,50 руб.

изд.Б в кол-ве 1135 шт.х13,36руб.


43 686


28 522

15 164


43

43


20

20


Отклонение факт-ой производ-ой себестоимости от плановой (экономия или перерасход):

изделие А

изделие Б

Выпущено и оприходовано готовой продукции по фактической себестоимости:

изделие А

изделие Б

-2 181


-1 424

-757


41 504

27 098

14 404


43

43


20

20

19

Отпущена со склада готовая продукция покупателям по оптовым ценам:

НДС 20 %

70 600

14 120




ИТОГО: 84 720 62 90
20 Оплачены с р/счета расходы по отправке готовой продукции покупателям 450 44 51
21

Поступили на расчетный счет от покупателей суммы за реализованную продукцию

(см. операцию 19)

84 720 51 62
22

Списываются коммерческие расходы на себестоимость реализованной продукции

(см. операцию 20)

450 90 44
23

Списывается реализованная продукция по плановой себестоимости:

отклонение от плановой с/с – 1 % (экономия)

фактическая себестоимость

58 000


-2 888

55 112


90


43

24 Начислен НДС (см. операцию 19) 14 120 90 68
25

Списан финансовый результат:

от реализации


от прочей реализации

15 038

15 038

650

650

90/9

90

91

91/9

99

90/9

91/9

99

26 Произведены отчисления от прибыли налога на прибыль 2 700 99 68
27 Получено в кассу с расчетного счета 19 300 50 51
28

Перечислено с расчетного счета:

подоходный налог


1 200


68


51

29

Выдана из кассы з/плата:

на командировочные расходы

1 200

2 900

70

71

50

50

30 Перечислено с р/сч. банку в погашение краткосрочной ссуды 9 000 66 51
31 Поступили средства от дебиторов ранее списанные на убытки в связи с истечением сроков исковой давности 650 51 91
32 Поступили взносы родителей на содержание детей в детском саду 1 400 50 76
33

Перечислено с р/счета в бюджет:

НДС

налог на прибыль


14 120

15 000


68

68


51

51


Расчеты по следующим операциям

К операции № 5

Остатки производственных запасов по счетам синтетического учета в рублях.

Таблица 6

Показатель Учетная с/с Отклонение от плана с/с Фактическая с/с
Материалы 8000 900 8900
ИТОГО - - 8900

Таблица 7

Показатели Плановая с/с Отклонение от плана с/с Фактическая с/с
1 Н.О. Материалов 8000 900 8900




2. Приход материалов за месяц 9300 153 9453




ИТОГО Н.О. + приход материалов 17300 1053 18353




% отношение итого отклонение % = 1053/17300= 6,09%
к плановой с/с






Отпущено в производство мате-


риалов за месяц в производство


Изделие А 10200 621 10821
Изделие Б 6100 371 6471
на обслуживание оборудования 300 18 318
на цеховые нужды 85 5 90
на нужды заводоуправления 45 3 48
ИТОГО 16730 1019 17749
К.О материалов 570 34 604

К операции № 15

Сметные ставки расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (в рублях на весь выпуск)


Таблица 8


тыс. руб. Д-т 25 % Отклонение
изделие А 1080100 1080
57,42 609
изделие Б 801200 801
42,58 452
ИТОГО 1881300 1881 1061 100 1061

К операции № 16,17 (пропорционально основной зарплате производственных рабочих)


Таблица 9


з/плата % Д-т 23 Отклон. Д-т 26 Отклон.
изделие А 4900 63,64
1341
584
изделие Б 2800 36,36
766
334
ИТОГО 7700 100 2107 2107 918 918

К операции № 18 Расчет фактической себестоимости изделий А и Б


Таблица 10

Статьи затрат Незавер-шенное произ-водство на начало месяца Затра-ты за месяц Незавершенное производство на конец месяца Фактическая с/с выпущенной продукции Плановая с/с факти-чески выпущен-ной продук-ции Отклонения от плановой с/с (экономия –, перерасход +)
1 Сырье и материалы 8770 17292 2000 24062 29204 -5142
2 Топливо и энергия на технологичес-кие цели 330 150 50 430 1264 -834
3 Основная зарплата производств рабочих 2061 7700 1095 8666 8920 -254
4 Доп. З/плата производств рабочих 110 1170 50 1230 477 753
5 Отчисления на соцстрахо-вание 129 2106 130 2105 753 1352
6 Расходы на содержание и экспл. обор. 700 2107 225 2582 1480 1102
7 Общепроизводственные расходы 600 1061 350 1311 883 428
8 Общехозяйст-венные расходы 300 918 100 1118 705 413
ИТОГО 13000 32504 4000 41504 43685 -2181

Рассчитав фактическую себестоимость изделий А и Б видим, что получилась экономия на 2181 т.р. фактической себестоимости от плановой. Из таблицы № 1 видно, что увеличились расходы на дополнительную з/плату, соцстрахование, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы, но предприятие сэкономило на сырье и материалах, топливе и основной заработной плате.


Таблица 11

Оборотная ведомость синтетических счетов за апрель 2007 г

№ сч. Наименование синтетического счета Сальдо на 01.04.2007 г оборот за месяц С-до на 01.05.2007 г


Д К Д К Д К
01 Основные средства 38200
1200 0

50200


0
02 Амортизация основных средств 0 13440 0 8260 0 21700
08 Вложения во внеоборотные активы
12000 12000


10 Материалы 15900 0 9453 17748 7650 0
15 Приобретение материальных ценностей 0 0 9453 9453 0 0
19 НДС 0 0 0 0 0 0
20 Основное производство 13000 0 32504 41504

4000


0
23
0 0 2107 2107 0 0
25 общепроизводственные нужды 0 0 1061 1061 0 0
26 общехозяйственные нужды 0 0 918 918 0 0
43 готовая продукция 26660 0 42308 55120 13856 0
44 расходы на продажу 0 0 450 450 0 0
50 Касса 50 0 20700 4100 16650 0
51 Расчетные счета 25000 0 85370 73283 37087 0
52 Валютный счет 20000 0 0 0 20000 0
60 Расчеты с поставщ. и подрядчиками 0 7650 9453 9453 0 7650
62 Расчеты с покупат. и заказчиками 7500 0 84720 84720 7500 0
66 Расчеты по краткосрочным кредитам 0 30000 9000 0 0 21000
67 Расчеты по долгосрочным кредитам 30000 0 0 0 0 30000
68 Расчеты по налогам и сборам 0 2000 30320 18020 10300 0
69 Расчеты по соц. страх и обесп 0 1200 4500 2543 757 0
70 Расчеты с персон по оплате труда 0 4000 2400 9780 0 11380
76 Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами 0 0 260 1660 0 1400
71 Расчеты с подотчетными лицами 0 0 2900 0 2900 0

ИТОГО по странице 1 146310 88290 371073 352152 17051 93130

Таблица 12

Оборотная ведомость за апрель 2007 г

№ сч. Наименование синтетического счета Сальдо на 01.04.2007 г Оборот за месяц С-до на 01.05.2007 г
Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
80 Уставный капитал 0 30000 0 0 0 30000
82 Резервный капитал 0 5000 1000 0 0 4000
84 Нераспределенная прибыль (убыток) 8000 9220 0 1000 8000 10220
90 Продажи 0 0 84720 84720 0 0
91 Прочие доходы и расходы 0 0 650 650 0 0
90/9 Сальдо по продажам 0 0 15038 15038 0 0
99 Прибыли и убытки 0 24000 2700 15688 0 36988
97 Расходы будущих периодов 4000 0 0 0 4000 0
96 Резервы предстоящих расходов и платежей 0 1800 0 1413 0 3213
98 Доходы будущих периодов 0 0 7500 12000 0 4500
ИТОГО по странице 2 12000 70020 111608 130509 12000 88921
ВСЕГО за апрель 158310 158310 482681 482681 182051 182051

Заключение


В настоящее время в нашей стране все большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учетом операций с ценными бумагами. При составлении бухгалтерской отчетности по финансовым вложениям используется форма № 5, приложение к бухгалтерскому балансу, детализация «Финансовых вложений» по их видам производится в 5-м разделе, из которого можно определить, насколько активно предприятие работает на данном рынке. С его помощью балансовую оценку ценных бумаг можно сравнить с рыночной, откорректировав размер имущества предприятия. Необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учета как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Список использованной литературы


О правилах классификации, оценки и порядка учета финансовых вложений, установленных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Текст]: приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н; с изменениями и дополнениями.

О плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Об инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [Текст]: приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами [Текст]: приказ Министерства финансов РФ от 15 января 1997 года № 2.

Об указаниях по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами [Текст]: постановление ФКЦБ России от 27 ноября 1997 года № 40.

Ефимова О.В. Финансовый анализ [Текст]: учебник / Ефимова О.В.- М.: Бухучет, 1996.- С.470.

Крайнева Э.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами [Текст]: учебник для вузов / Крайнева Э.А.- М.: Инфра-М, 1994.

Кутер М.И. Бухгалтерский учет. Основы теории [Текст]: учебное пособие / М.И. Куттер.- М: Экспертное бюро, 1997.- С.469.

Рефотека ру refoteka@gmail.com