Рефетека.ру / Бухгалтерский учет и аудит

Дипломная работа: Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"

Введение


В Казахстане с внедрением рыночных отношений все большее развитие получает независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой отчетности экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности. Вводятся в действие стандарты аудиторской деятельности, улучшается система профессионального контроля качества работы аудиторов, предъявляются дополнительные требования к профессиональной подготовке специалистов в этой области.

В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет» /1/.

В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В Послании Президента к народу Казахстана «К конкурентоспособному Казахстану, конкурентоспособной экономике, конкурентоспособной нации» отмечено, что конкурентоспособность нации, в первую очередь, определяется уровнем ее образованности, а полная интеграция в мировое образовательное пространство требует поднятия системы образования на международный уровень /1/.

За последние годы в Казахстане экономические процессы стабилизируются и сейчас ситуация изменилась. Особенно заметно то, что не менее половины управленческого персонала обязаны знать и анализировать финансовое состояние своих компаний и владеть вопросами международного бизнеса. Знание международных принципов бухгалтерского учета должна являться обязательным условием для замещения соответствующих должностей в финансовом управлении любой компании. Этот вопрос является одним из ключевых не только для бухгалтеров, но и для высшего управленческого звена. Успех бизнеса всегда зависит от сплоченности команды менеджеров.

Регулирование бухгалтерского учета, необходимость представления отчетности зарубежным партнерам привели к значительному изменению организации бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. В соответствии с действующим законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с 1 января 2006 года акционерные общества, а с 1 января 2007 года иные организации должны составляют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Данное требование порождает в настоящее время спрос на услуги аудиторских фирм по составлению финансовой отчетности и ее трансформации на международные стандарты /2/.

Новая система бухгалтерского учета, принятая в Казахстане, позволяет сделать многие организации более открытыми, а, следовательно, и наиболее предпочтительными для внутренних и внешних инвесторов, что положительно скажется, в конечном итоге, на общем подъеме всей экономики республики.

Актуальность темы проявляется в том что, остро стоит перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом – это учет дебиторской задолженности.

Однако в реальной практике, постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

1. Правильная организация учета дебиторской задолженности.

2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

Задачи исследования:

-изучить сущность дебиторской задолженности;

- дать теоретическую характеристику исследуемой организации;

-рассмотреть учет расчетов с покупателями и заказчиками;

-провести аудит и анализ дебиторской задолженности ТОО "Корпорации Сайман ".

Предметом исследования данной работе послужило организация учета дебиторской задолженности ТОО «Корпорация Сайман»

Объектом исследования дипломной работы является предприятие ТОО «Корпорация Сайман».


1. Особенности деятельности предприятия и теоретические аспекты учета дебиторской задолженности


1.1 Краткая характеристика деятельности ТОО «Корпорации Сайман» и анализ основных показателей


Товарищество с ограниченной ответственностью «Корпорация Сайман» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность в порядке, установленном действующим законодательством и Уставом.

Товарищество осуществляет свою деятельность как субъект малого предпринимательства, занимающийся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников свыше 250 человек и среднегодовой стоимостью активов за год свыше триста двадцать пять тысячекратного месячного расчетного показателя.

Цель и виды деятельности Товарищества:

- Основной целью Товарищества является получение максимального дохода от осуществления следующих видов деятельности.

- Производство приборов учета энергоносителей различных модификаций, их ремонт и сервис. Коммерчексо-посредническая деятельность.

- Выполнение работ и оказание платных услуг населению и организациям.

Основу коллектива на сегодняшний день составляют опытные работники со стажем 10-30 лет. Товарищество обладает обособленным имуществом на праве частной собственности, имеет самостоятельный баланс, счета в банках Республики Казахстан, печать со своим наименованием и прочие реквизиты, может от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, пользоваться кредитами банков, вне места своего нахождения создавать филиалы и открывать представительства, быть учредителем иных юридических лиц, в том числе организаций с иностранным участием, как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.

Основными направлениями деятельности коллектива являются:

-оптовая и розничная продажа товарами народного потребления.

ТОО «Корпорация Сайман» осуществляет свою деятельность на основании следующих документов и нормативных актов:

- Устав ТОО «Корпорации Сайман»;

-Закон Республики Казахстан от 22.04.1998г. «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998г. № 220-1 ЗРК;

- Закона Республики Казахстан от 31.01.2006г. № 124-111 «О частном предпринимательстве»;

- Гражданский кодекс Республики Казахстан от 01.07.1999г. № 409-1 (с учетом изменений и дополнений);

- Свидетельство о регистрации организации;

- Статистическая карта;

- Свидетельство об РНН;

-Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организации Республики Казахстан.

Основные поставщики: 1. Электроэнергии и теплоэнергии – АО «АПК»; 2. Воды, канализации – ГКП «Водоканал»; 3. Вывоз мусора – ПКСД «Бирлик»; 4. ГСМ – ТОО «Helios»; 5. Услуги «Интернет» - 7. Телефон – «Казактелеком»:

Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли. Прибыль - важнейший показатель, характеризующий деятельность всего коллектива предприятия.

На промышленных предприятиях прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции как разница между выручкой от реализации продукции и полной фактической себестоимостью данной реализованной продукции и суммой НДС и акциза (если продукция предприятия является подакцизной). Следовательно, в основе хозрасчетной деятельности предприятия лежит прибыль. Она выполняет две важнейшие функции:

1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений. Величина прибыли зависит: от объема реализованной продукции, от качества продукции (поощрительные надбавки), от рационального и эффективного использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов (снижение себестоимости). От качества работы предприятия (выполнение обязательств перед поставщиками, покупателями, банком);

2) прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи в бюджет из прибыли - важнейшим элементом доходов государственного бюджета.

Это значит, что доходы предприятия должны удовлетворять не только его финансовые потребности, но и потребности государства на финансирование общественных фондов потребления, развитие науки, здравоохранения, образования, обороны страны.

Используется прибыль через заранее установленные ставки, благодаря чему и возникают финансовые отношения предприятия:

1) с бюджетом;

2) с учредителями.

В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятие получает также внереализационные доходы и несет потери, уменьшающие или увеличивающие прибыль.

К внереализационным доходам, потерям и расхода, не включаемым в себестоимость продукции, относятся прибыль от эксплуатации жилищно - коммунального хозяйства, убытки от списания долгов за безнадежностью и истечением сроков исковой давности, убытки от стихийных бедствий и др. Реализационный финансовый результат планируется и учитывается на счете 1320“Готовая продукция” по направлениям реализации, видам или группам реализуемой продукции и т.п. Одна из важнейших задач руководителя предприятия ТОО «Корпорации Сайман» – с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. В феврале 2002 года предприятие ТОО «Корпорация Сайман» заключила ряд инвестиционных проектов в Китае. Много внимания ТОО «Корпорация Сайман» уделяет реализации социальных программ и оказанию спонсорской помощи.


Таблица 1 - Основные показатели ТОО «Корпорации Сайман» ( тыс.тенге)

Наименование показателей 2007 г. 2006г. отклонения
1 Доход от реализации и продукции услуг 739783998 997483541 257699543
2 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг 354741375 431708475 76967100
3 Валовая прибыль 385042623 565775066 180732443
4 Прочие доходы 9218867 5734897 -3483970
5 Расходы на реализацию продукции оказании услуг 34574386 82771796 48197410
6 Административные расходы 139989665 119786014 -20203651
7 Прочие расходы 11520488 5222609 -6297879
8 Прибыль (убыток) до налогообложения 208176951 363729544 155552593
9 Расходы по корпоративному подоходному налогу 51609907 109491929 57882022
10 Прибыль убыток за период от продолжаемой деятельности 156567044 254237615 97670571

По данным таблицы 1 видно, что в ТОО «Корпорации Сайман доход от реализации увеличился на 257699543тыс. тенге. Неизменившееся число работающих на предприятии привело к росту производительности труда 2007 году на 76967100. тенге больше по сравнению с 2006 годом.

1.2 Организация бухгалтерского учета и учетная политика ТОО «Корпорации Сайман»


Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли учета и контроля. В настоящее время организации, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласованно действующему законодательству и нормативным документам. Бухгалтерский учет обеспечивающий акционеров, участников, администрацию и других пользователей информацией о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений, т.е. является информационным обеспечение управленческих решений.

Методика бухгалтерского учета позволяет одновременно отражать каждую хозяйственную операцию, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета. Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, предусмотрен ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции — простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем. ТОО «Корпорация Сайман» признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищества, уставной капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. ТОО «Корпорация Сайман» отвечает по обязательствам и несет риск убытков, связанных с деятельностью корпорации.

Учет денежных средств ТОО «Корпорации Сайман» ведется на счетах Рабочего плана счетов по МСФО. Для учета движения денежных средств прикладываются следующие документы;

- Приходный кассовый ордер.

- Расходный кассовый ордер.

- Кассовая книга.

- Платежное поручение.

- Выписки с текущего счета с приложенными банковскими документами

Учет кассовых операций. Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств ТОО «Корпорации Сайман» имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством. За сохранность денежных средств в кассе в ТОО «Корпорации Сайман» отвечает бухгалтер - кассир, который несёт полную материальную ответственность.

Сдача денег в банк оформляется Объявлением на взнос наличными. На принятую от организации сумму банк выдаёт квитанцию. Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции бухгалтер- кассир списывает деньги по кассе.

Поступление денег в кассу и выдачу их из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Они заполняются и распечатываются с помощью компьютерной программы 1С; затем на них проставляются необходимые подписи и печать (штамп). Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Выдача из кассы зарплаты, пособий, отпускных и т. д. оформляется платежными ведомостями или расходными кассовыми ордерами. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в ТОО «Корпорации Сайман» построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организации, проверяется полнота произведенных бухгалтером- кассиром операций.

Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываются в Кассовой книге, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. В ТОО «Корпорации Сайман» Кассовая книга ведется автоматизированным способом. Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе в тенге в ТОО «Корпорация Сайман» используется активный счёт 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

По дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Все операции по счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» отражаются автоматизировано разрезе корреспондирующих счетов. Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. По плановым проверкам – ежемесячно по состоянию на 1-ое число, следующее за отчетным месяцем, по внеплановым – по приказу Генерального директора ТОО «Корпорации Сайман». Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.

Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе ТОО «Корпорации Сайман»: проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе; на момент проведения инвентаризации расписки в остаток наличности в кассе не включаются; заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, не принимаются. В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

Учёт операций по текущему и валютному счетам. ТОО «Корпорации Сайман» имеет текущие счета и валютные счета в АО «БанкЦентрКредит», операции по которым осуществляются в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и иностранной валюте происходит на счетах: 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте».

ТОО «Корпорации Сайман» для банковских расчетов использует систему «клиент-банк», которая позволяет практически мгновенно осуществлять электронные платежи, посылая в банк электронные «платежные документы». Таким образом, платежные поручения (требования) как таковые не имеют смысла — учет платежей ведется полностью компьютеризованным способом.

Для извещения ТОО «Корпорации Сайман» об изменениях, произошедших за день на текущем счете, банк ежедневно высылает с помощью системы «клиент-банк» выписку с расчетного счета, где с использованием традиционной системы записи отображаются все суммы, поступившие на текущий счет или списанные с него.

Порядок открытия счетов в банке. Для открытия текущего счета организация предоставляет в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

-копию свидетельства о государственной регистрации, также заверенную нотариально или органом, регистрирующим организацию;

- два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально;

- справку о постановке на учет в налоговом комитете и в других государственных органах (при необходимости).

В этот же период подписывается договор банковского счета, и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер текущего счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. На текущем счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка и прочие поступления.

На основании первичных документов в ТОО «Корпорации Сайман» делаются следующие проводки (таблица 2):


Таблица 2 – Хозяйственные операции по учету денежных средств на 2007г.


Содержание хозяйственной операции Сумма (тенге) Корреспонденция счетов Документы



Дт Кт

Выписки с текущего счета с банковскими приложениями.

Приходный кассовый ордер

1. Поступили денежные средства на т/с из кассы (17.03.06)

65824,2


1030


1010


2. Принято от АО «Банк Центр Кредит (ПКО «МРЗ-35) (02.03.07)

300000


1010


1031


3.

Выданы из кассы денежные средства в счет зарплаты (РКО «МРЗ-121) (02.03.07)


20000


1250


1010

РКО, расчетно-платежная ведомость

Учет краткосрочных активов: краткосрочная дебиторская задолженность и долгосрочная дебиторская задолженность. Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах.

Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам.

Расчеты с подотчетными лицами в ТОО «Корпорации Сайман» учитываются на счетах 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2 раздела подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников». Аналитический учет по счетам 1250 и 2150 ведется отдельно по каждому работнику. Учет по счетам 1250 и 2150 ведется в журнале-ордере №7.

На счете 1280 «Векселя полученные» учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами).

Начисленные проценты учитываются на счетах 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» и 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». В ТОО «Корпорации Сайман» учет дебиторской задолженности по начисленным процентам ведется на счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Этот счет содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по представленным займам, векселям, аренде основных средств и др.).

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся организации от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности организации.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.

Практика расчетов предполагает, что часть счетов оплачивается в установленные сроки, другая часть погашается с некоторыми отступлениями от установленных договорами (контрактами) сроков и остальная часть образует безнадежную к взысканию дебиторскую задолженность.

Учет резервов по сомнительным требованиям. Резервы по сомнительным требованиям учитываются на счете 1 раздела подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» 1290 «Резерв по сомнительным требованиям». Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. В ТОО «Корпорации Сайман» учет резервов по сомнительным требованиям не ведется.

Учет запасов. Учет запасов в ТОО «Корпорации Сайман» ведется на активных основных счетах 1310-1360.

Документы первичного учета по движению товарно-материальных запасов в ТОО «Корпорации Сайман»:

- Доверенность.

- Приходный ордер.

- Акт выполненных работ.

- Реестр приема-сдачи документов.

- Карточка счета по счету 1310.

- Карточка счета по счету 3310.

Порядок оформления работников в качестве материально ответственных лиц. Единым правилом для всех организаций является организация учета запасов по материально ответственным лицам и при необходимости – по местам их хранения. Материальная ответственность представляет собой правовые отношения между организацией и его работниками, которые обязывают их возмещать ущерб, возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения запасов, в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба.

Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства и имеют возможность требовать друг от друга выполнения условий договора. В ТОО «Корпорации Сайман» договор о материальной ответственности заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается администрацией и материально ответственным лицом.

Организация хранения товарно-материальных ценностей, наличие складов. В ТОО «Корпорации Сайман» товарно-материальные ценности хранятся на специализированных складах. Каждый склад закреплен за материально ответственными лицами, которые несут полную материальную ответственность. Складские помещения в ТОО «Корпорации Сайман» оснащены техническими средствами охраны, автоматической пожарной защитой и пожарной сигнализацией.

Организация складского учета материалов в ТОО «Корпорации Сайман». Учет материальных запасов на складах может осуществляться материально ответственными лицами либо, с их согласия, учетчиками, как ручным способом, так и с применением специализированных программ. В ТОО «Корпорации Сайман» учет материальных запасов полностью компьютеризирован.

Полученные материалы своевременно приходуются. Оприходование материалов оформляется «Приходным ордером». Также движение и внутреннее перемещение оформляются накладной. При получении материалов на склад составляется «Акт приёмки материалов».

На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка - карточка складского учёта материалов.

Отпуск материалов со склада ТОО «Корпорация Сайман» оформляется требованием, накладной. Для списания материальных ценностей может составляться акт-расчет расхода материалов и «Акт на списание материальных ценностей». Также информацию о расходе ценностей можно получить в заказе-калькуляции.

Порядок учета материалов в бухгалтерии. Учет запасов в бухгалтерии ТОО «Корпорации Сайман» производится в оценке по средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения запасов в ТОО «Корпорации Сайман» ведется в программе «1С-Бухгалтерия 8.0». Счет-фактура представляет собой дополнение к платежному требованию-поручению.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию, подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются - указанное количество материалов в первичных документах умножается на учётные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой - получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учёта. Информация о реализации запасов обобщается на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Методы оценки запасов. Для учета оценки запасов существуют следующие методы: метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО и метод специфической идентификации. В ТОО «Корпорации Сайман» оценка запасов производится по методу средневзвешенной стоимости.

Учет ТЗР и порядок их распределения. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. В ТОО «Корпорации Сайман» ТЗР учитываются на тех же счетах, что и запасы (1300-1360). Они распределяются на стоимость оказанных услуг и включаются в себестоимость готовой продукции.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ТОО «Корпорации Сайман» предусмотрен счет 3310 «Счета к оплате», на котором обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные запасы и внеоборотные активы, выполненные работы и потребленные услуги. Данный счет является пассивным.

Основными документами для расчетов с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура и карточка счета по счету 3310. Счет-фактуру выписывает поставщик.

При поступлении запасов в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 3):


Таблица 3 – Поступление запасов февраль 2009.г

Содержание хозяйственной операции Сумма (тенге) Корреспонденция счетов Документы



Дт Кт Накладная, приходный ордер
1. Приобретены ГСМ (МРЗ-199) 43130,43 1310 3310
2. Сумма отнесена в зачет 6469,57 1420 3310

При списании запасов в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 4):


Таблица 4 – Списание запасов на январь 2009г

Содержание хозяйственной операции Сумма (тенге) Корреспонденция счетов Документы



Дт Кт Акт на списание материалов, счет-фактура
1 Израсходованы ГСМ (МРЗ-169) 12453,73 7110 1313
2. Списаны материалы: 22248,82



А 220,62 8010 1310

Б 4543,20 8010 1310

С 26320,00 8010 1310

Д 60,00 8010 1310

Инвентаризация ТМЗ. В ТОО «Корпорации Сайман» проводится плановая инвентаризация запасов. Она проводится на складе один раз в год по состоянию на 1 января. Для проведения инвентаризации приказом директора компании назначается комиссия. Инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей. На основании описей бухгалтером составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. Описи подписывают бухгалтер и члены комиссии, материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласие с результатами инвентаризации. Внеплановая инвентаризация производится в случае увольнения материально ответственного лица и при проведении проверок налоговыми или другими органами, имеющими на это право.

Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств. Учет основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» ведется в соответствии с МСФО № 16 «Основные средства» и методическими рекомендациями к данному стандарту. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо от стоимости, а в налоговом учете – активы стоимостью выше 40 МРП и сроком службы более одного года, подлежащие амортизации.

Для учета основных средств используются счета: 2400 «Земля», 2410 «Здания и сооружения», 2410 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2410 «Транспортные средства», 2430 «Прочие основные средства», 2930 «Незавершенное строительство».

Для учета основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» используется следующий счет 2410 «Основные средства».

Документы первичного учета по движению основных средств:

- Акт приемки-передачи основных средств.

- Акт на списание основных средств.

- Инвентарная карточка учета основных средств.

- Карточка счета по счету 2410.

Приказом или распоряжением Генерального директора ТОО «Корпорации Сайман» создается постоянно действующая комиссия. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет «Акт приемки-передачи основных средств» формы № ОС-1 в одном экземпляре. Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документацией передается на утверждение руководителю организации, а затем в бухгалтерию. Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет «Акт на списание основных средств» формы № ОС-3.

Для учета износа основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» используются следующие счета: 2420 «Амортизация основных средств». В ТОО «Корпорации Сайман» учет износа основных средств автоматизирован. С помощью вычислительной техники рассчитывается сумма износа по каждому объекту, а затем эти данные систематизируются и выводятся в ведомости начисления износа по группам основных средств.

Для начисления амортизации основных средств используются различные методы: равномерный (прямолинейный), списание стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), метод ускоренного списания, метод уменьшающегося остатка, метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

При начислении амортизации по основным средствам в ТОО «Корпорации Сайман» используют метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств.

Инвентаризация основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» производится один раз в год по состоянию на 1 ноября. Инвентаризацию основных средств проводит комиссия, назначенная приказом Генерального директора организации из компетентных лиц, знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет. Возглавляет комиссию Генеральный директор или его заместитель. Результаты инвентаризации записывают в «Инвентаризационную опись основных средств».

При поступлении основных средств в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующая корреспонденция счетов (таблица 5):


Таблица 5 – Поступление и списание основных средств и начисление амортизации на 15.01.2009

Содержание хозяйственной операции

Сумма

(тенге)

Корреспонденция счетов Документы



ДТ КТ Акт приема-передачи ОС-1, счет-фактура
1. Приобретен рабочий стол у других юридических лиц 10,000 2410 3310
2 Списание автомашины «Газ 33-221»

22050


2410 2410 Акт на списание основных средств, акт приема сдачи выполненных работ
3 На сумму износа 67257,74 2420 2410
4 Начислена амортизация Ymana- аппарата для сборки печатных плат 4694636,3 7210 2410 Расчет оценочный акт

Учет нематериальных активов. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы»: 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730 «Прочие нематериальные активы», 2731 «Лицензионные соглашения», 2732 «Программное обеспечение», 2733 «Патенты», 2734 «Организационные затраты», 2735 «Прочие нематериальные активы».

Для учета нематериальных активов в ТОО «Корпорации Сайман» предназначены следующие счета: 2730 «Программное обеспечение». Учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности № 38 «Нематериальные активы» и ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы». По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту – выбытие нематериальных активов.

Нематериальные активы или неосязаемые активы – это активы, не имеющие физической (натуральной формы), но приносящие организации дополнительный доход в течение длительного времени.

Документы первичного учета по движению нематериальных активов:

- Акт приемки-передачи нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счетах подраздела «Амортизация нематериальных активов», начисляется и относится на издержки производства ежемесячно. Для учета амортизации нематериальных активов предназначены следующие счета: 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», 2740 «Амортизация и обесценение лицензионных соглашений, 2740 «Амортизация и обесценение программного обеспечения», 2740 «Амортизация и обесценение патента», 2740 «Амортизация и обесценение организационных затрат», 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов».

Амортизация программного обеспечения в ТОО «Корпорации Сайман» учитывается на счете 2740 «Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение».

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный), метод уменьшающегося остатка и начисления амортизации по сумме чисел. В ТОО «Корпорации Сайман» используется равномерный метод начисления амортизации нематериальных активов.

Учет обязательств Обязательства организации – это средства, не принадлежащие ему, но временно участвующие в обороте фондов предприятия. ТОО «Корпорации Сайман» в своей деятельности в области расчетов руководствуется действующими нормативными актами и придерживается общегосударственной учетной политики. Все расчеты с бюджетом и по внебюджетным платежам с целью усиления расчетной дисциплины учитывает на счетах: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3130 «Налог на добавленную стоимость», 3150 «Социальный налог», 3160 «Земельный налог», 3180 «Налог на имущество», 3170 «Налог на транспортные средства», 3190 «Прочие налоги, сборы и платежи в бюджет», 3120 «Индивидуальный подоходный налог», 3220 «Обязательства по накопительному пенсионному фонду».

В ТОО «Корпорации Сайман» налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств.

Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных ризниц, включается в налоговый платеж и отражается по счету 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Сумма НДС, указанная в счетах-фактурах (и других документах) поставщиков в ТОО «Корпорации Сайман», подлежит отражению по дебету счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению». При начислении НДС в ТОО «Корпорации Сайман» дебетуют счет 2110 «Задолженность покупателей и заказчиков» и кредитуют счет 3130 «Налог на добавленную стоимость».

Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу в ТОО «Корпорации Сайман» ведут на счете 3150 «Социальный налог».

Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведут на счете 3160 «Земельный налог».

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество в ТОО «Корпорации Сайман» ведут на счете 3180 «Налог на имущество».

Учет расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства в ТОО «Корпорации Сайман» ведут на счете 3170 «Налог на транспортные средства».

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу в ТОО «Корпорации Сайман» ведут на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Исчисление индивидуального подоходного налога производится путем применения ставок к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.

Учет доходов будущих периодов. Доходами будущих периодов являются доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Учет доходов будущих периодов ведется на пассивном счете 3520 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет прочей кредиторской задолженности в ТОО «Корпорации Сайман» ведется по каждому кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Учет труда и его оплаты Заработная плата – это оплата за работу, выполняемую работником в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкцией.

Первичные документы по учету труда и его оплаты:

- Личная карточка.

- Табель учета использования рабочего времени.

- Расчетно-платежная ведомость.

- Маршрутный лист.

- Наряд на сдельную работу.

-Таблица удержания индивидуального подоходного налога.

- Карточка счета по счету 3350.

В ТОО «Корпорации Сайман» существует несколько видов начисления заработной платы: повременная, сдельная, оплата на основе контрактов.

Порядок расчета среднего заработка: Средняя заработная плата – это средняя величина заработной платы работника за определенный период времени (за час, день, месяц, год). Для определения средней заработной платы работников используется средний дневной заработок либо средний часовой заработок. Средняя заработная плата работников определяется за фактически отработанное время в расчетном периоде. Средний часовой заработок работника определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов в этом периоде. Средний месячный заработок определяется путем деления среднегодовой начисленной зарплаты на 12 месяцев. Средний дневной заработок определяется путем деления средней месячной зарплаты на количество отработанных календарных дней месяца.

На каждого работающего открывается личная карточка. Кроме того, присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета рабочего времени и во всех документах на зарплату.

В ТОО «Корпорации Сайман» табельный учет ведется на рабочих местах начальниками цехов и отделов, заполняющими табеля учета отработанного времени. Табель учета отработанного времени представляет собой именной список работников бригады, цеха (отдела). По окончании месяца табель закрывается. Документ подписывается начальником цеха (отдела), табельщиком и сдается в бухгалтерию для расчетов.

К основным формам первичной документации по учету выработки рабочих-сдельщиков относятся: наряды на сдельную работу, маршрутные листы, ведомости, акты о приемке работ и другие.

В ТОО «Корпорации Сайман» самым распространенным видом первичного документа по учету выработки работников вспомогательных производств и при разовых работах во всех производствах является наряд на сдельную работу.

Порядок оплаты часов ночной работы, сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем в полуторном размере. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. В ТОО «Корпорации Сайман» ночных смен нет. Оплата сверхурочной работы в ТОО «Корпорации Сайман» производится не ниже, чем в полуторном размере, исходя из ставки (оклада), установленной работнику. Оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже, чем в двойном размере часовой (дневной) ставки.

После проведения расчетов, на компьютере составляется Ведомость удержаний из заработной платы работников, где по каждому работнику приводятся суммы подоходного налога и пенсионного взноса. Затем на основе этих данных составляется расчетно-платежная ведомость.

Для учета заработной платы в ТОО «Корпорации Сайман» используется счет 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет собственного капитала. Собственный капитал ТОО «Корпорации Сайман» состоит из уставного капитала, дополнительно оплаченного капитала, дополнительно неоплаченного капитала, резервного капитала и нераспределенного дохода (непокрытый убыток).

Для учета собственного капитала в ТОО «Корпорации Сайман» предназначены следующие счета: 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции», 5030 «Вклады и паи», 5110 «Неоплаченный капитал».

Уставный капитал – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Учет уставного капитала в ТОО «Корпорации Сайман» ведется на пассивном счете 5010 «Объявленный капитал».

Учет неоплаченного капитала. Для учета неоплаченного капитала предназначен активный сложный счет 5020 «Простые акции». На этом счете обобщается информация о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в уставный капитал.

В ТОО «Корпорации Сайман» создан резервный капитал. Средства резервного капитала предназначены для покрытия балансового убытка предприятия за отчетный год, а также для погашения облигаций товарищества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств, на другие цели предусмотренные законодательством.

Учет инвестиций. Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в организацию. Учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые товарищества ведется на следующих счетах: 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции», 2100 « Долгосрочная дебиторская задолженность».Учет финансовых инвестиций ведется на следующих счетах: 2040 «Акции», 2020 «Облигации», 1150 «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции». Учет финансовых инвестиций ведется в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 8 «Учет финансовых инвестиций». Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые они осуществлены.

Учет затрат на производство ведется методом калькулирования.

Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат производство и исчисления себестоимости готовой продукции. Процесс калькулирования состоит из трех этапов:

Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции

Исчисление себестоимости каждого вида продукции

Исчисление себестоимости единицы продукции.

Учет выпуска и реализации готовой продукции. Для учета товаров приобретенных в ТОО «Корпорации Сайман» применяется счет 1330 «Товары». Для учета расходов от реализации готовой продукции в ТОО «Корпорации Сайман» предназначен активный собирательно-распределительный счет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)». Учет по счету 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» ведется в программе 1С-Бухгалтерия 8.0.». Первичные документы по учету готовой продукции и ее реализации:

-Накладная на выпуск готовой продукции.

- Накладная на приход товаров.

- Расходная накладная.

Для учета готовой продукции в ТОО «Корпорации Сайман» составляется следующая корреспонденция счетов

Представление финансовой отчетности. Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Цель финансовой отчетности – представление такой информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.


Таблица 6– Учет готовой продукции и ее реализации на 2008г.

Содержание хозяйственной операции Сумма (тенге) Корреспонденция счетов Документы



Дт Кт Накладные на выпуск и на отпуск готовой продукции, карточки счета
. Стоимость реализованных сертифицированных товаров собственного производства

99973179



1320


8010


2 Стоимость реализованных сертифицированных товаров собственного производства после корректировки 99815754

7010


1320



На сумму НДС 99815752 1210 3130

Пользователей финансовой информации можно условно подразделить на группы, каждая из которых имеет свои собственные цели: внешние пользователи, сами предприятия, собственно бухгалтеры. Назначение финансовой отчетности состоит в том, чтобы в максимально возможной степени сгладить противоречия между их интересами.

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность организаций становится основным средством коммуникации и важнейшим средством информационного обеспечения пользователей. Не случайно концепция составления и публикации отчетности является краеугольным камнем системы национальных стандартов в большинстве экономически развитых стран. Финансовая отчетность в ТОО «Корпорации Сайман» составляется на основании прове­ренных и согласованных данных синтетического и аналитического учета. Финансовая отчетность организации составляется в валюте Республики Казахстан (тыс. тенге), подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицом, уполномоченным руководителем), которые несут ответственность за своевременность ее представления.

Нормативное регулирование финансовой отчетности в Республике Казахстан – Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 27.02.2007г. № 234 (с изменениями и дополнениями от 11.06.2004г. № 562-2).

Бухгалтерский баланс (ф. № 1) (Прилоложение-1)– система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, в которых соответственно отражаются активы, собственный капитал и обязательства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетности в анализе финансового положения юридического лица.

Статьи актива и пассива баланса заполняются: по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами, показывают в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т.е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве. Баланс составляется в валюте Республики Казахстан; единицы измерения – тысяч тенге. По данным баланса осуществляется анализ финансового положения организации. Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам.

В отчете о доходах и расходах (ф. № 2) (Приложение 2) расшифровывается по слагаемым ба­лансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы годо­вых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. В отчете о доходах и расходах определяется порядок раскрытия различных статей доходов и расходов, полученных от обычной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций. Результатом отчета является чистый доход, получаемый после выплаты подоходного налога. Отчет о доходах и расходах служит связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Отчет о доходах и расходах является исходным источником информации о получении (или отсутствии) текущей прибыли. Четыре элемента отчета о доходах и расходах: доходы, расходы, прибыль и убытки.

Отчет о доходах и расходах по методу начисления предполагает учет таких не денежных потоков, как амортизация, прибыль и убыток от продажи активов, списание активов, курсовые и суммовые разницы от операций в иностранной валюте. Кроме того, налоговые доходы, расходы на персонал, оплата услуг поставщиков, платежи по процентам и основной сумме долга учитываются в отчете о доходах и расходах иначе, чем при кассовом методе.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 3)- (Приложение 3) при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности. предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и выплат денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователям финансовой отчетности создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах. Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средства рассматриваться как продукция компании. Компании нуждаются в денежных средствах по одинаковым причинам. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, обеспечения дохода для своих инвесторов. В отчете о движении денежных средств показывается остаток денежных средств на начало года, источники поступления средств, направления использования, остаток на конец года. Также в отчете о движении денежных средств в ТОО «Корпорации Сайман» учитывается движение денег по трем потокам: по операционной деятельности, по инвестиционной деятельности и по финансовой деятельности. В целом отчет о движении денежных средств позволяет связать активы и обязательства на начало и конец отчетного периода и показывает движение наиболее существенной части ресурсов.

Существует два варианта методики составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный метод расчета.

Прямой метод- учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о доходах и расходах, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо путем анализа и классификации денежных операций фирмы, либо путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.

Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.

Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1января 1994г. и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения».

Отличие касается того, что включается в поток денежных средств при их отражении в отчете. Если в поток денежных средств по казахстанскому законодательству включаются денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах, то в МСФО кроме перечисленных объектов в поток денежных средств включаются еще и так называемые эквиваленты денежных средств, т.е. движение денежных средств между этими статьями не включается в отчет. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользователям отчетности (управляющим организациям, инвесторам, кредиторам). С ее помощью они могут оценить, как организация создает и использует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погашать текущие обязательства, выплачивать дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить требуется ли организации дополнительное финансирование, иная дивидендная политика, каковы были изменения в инвестиционной и финансовой деятельности за период, как были использованы денежные средства, полученные от размещения обыкновенных акций, выпуска облигаций или привлечения заемных средств и т.д.

В Казахстане отчет о движении денежных средств не имеет широкого применения. Не существует отдельного стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, а действующие требования по предоставлению информации в данном отчете существенно расходятся с требованиями МСФО №7. Прежде всего, расхождения касаются классификации денежных потоков по видам деятельности и формы представления отчета. Так, в соответствии с МСФО №7 организация должна представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.

В отчете об изменениях в собственном капитале (ф. № 4) содержится следующая информация, – показываются остатки (на начало, конец года), начисление и расход: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенного дохода отчетного года, нераспределенного дохода предыдущих лет, дополнительно оплаченного капитала, дополнительно неоплаченного капитала. Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются данные аналитического учета к счетам 5010 «привилегированные акции», 5310 «эмиссионный доход», установленный учредительными документами», 5610 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный период, в зависимости от конкретного принципа оценки, принятого и раскрытого в финансовой отчетности за исключением операций с собственниками, таких как вклады в уставный капитал и дивиденды. Общее изменение в собственном капитале представляет собой суммарный доход (убыток), возникший в результате деятельности организации в течение отчетного периода.

Консолидированная финансовая отчетность. Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, представленная, как финансовая отчетность единой компании.

Сводная отчетность позволяет воссоздать полную картину происходящих внутри группы событий, масштабы различных видов деятельности. Она обеспечивает прозрачность деятельности группы для пользователей, способствует повышению их доверия к группе в целом и к отдельным составляющим ее предприятиям. Пользователи – в первую очередь, собственники предприятия – должны видеть, кем контролируются соответствующие активы каждой компании.

В ТОО «Корпорации Сайман» консолидированная финансовая отчетность не ведется.

Учетная политика и финансовая отчетность. В соответствии с МСФО 1 учетная политика представляет собой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. Руководство организации должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.

Назначение и целевая направленность пояснительной записки.

Пояснительная записка- раскрывает учетную политику организации и обеспечивает пользователей финансовой отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включаются в ее основные формы, но которые необходимы пользователям финансовой отчетности. Пояснительная записка является обязательной составной частью к годовой финансовой отчетности. В пояснительной записке раскрываются принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности.

В пояснительной записке раскрываются: сведения об организации, методах оценки явлений и учетная политика, применяемая для отражения в финансовой отчетности; финансовое положение организации, обязательное раскрытие которого установлено международными стандартами финансовой отчетности. Пояснительная записка обычно представляется в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других организаций:

заявление о соответствии стандартам (финансовая отчетность подготовлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, и считается, что достоверно представляет все существенные аспекты деятельности организации);

информация о применяемой базе оценки и учетной политике;

вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в котором представлены каждая статья и каждая форма финансовой отчетности;

информация, требующая дополнительного раскрытия:

условные обязательства и непризнанные контрактные обязательства;

информация о событиях после даты составления баланса;

раскрытия нефинансового характера.

Статистическая отчетность.

3. Проведение годовой инвентаризации.

Инвентаризация - это сверка фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учета на определенную дату.

Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные мероприятия: материальные ценности рассортировываются и укладываются по наименованиям, сортам размерам; в местах хранения вывешиваются ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложения к отчетам и указывает "До инвентаризации на (дата)". Такая запись служит основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учтенным данным. Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственных лиц.

Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение. На каждой странице описи прописью указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных измерителях (вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности штуках, метрах, килограммах и т.д.). Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была завершена, а результаты годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов инвентаризации записывают в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Во время прохождения производственной преддипломной практики в ТОО «Корпорации Сайман» инвентаризация проводилась.

Аналитическая работа

В ТОО «Корпорации Сайман» отсутствует группа экономического анализа. Хотя отдельные его вопросы решаются в экономических службах организации. Экономический анализ входит в обязанности не только работников экономических служб, но и технических отделов (главного механика и др.). Им занимаются также цеховые службы, руководители бригад, участков и т.д. Только общими усилиями совместной работы экономистов, техников, технологов, руководителей разных производственных служб, обладающих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, можно комплексно исследовать поставленную проблему и найти наиболее оптимальный вариант ее решения.

Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем организации для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами. Учетная политика организации формируется на срок более одного отчетного периода, обеспечивая при этом, своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность, доступность (понятность) и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Кроме того, учетная политика служит основой для разработки ценовой, инвестиционной, снабженческо-сбытовой политики организации. Учетная политика является единой для всех структурных подразделений организации в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и обычно единой для отражения аналогичных операций и событий финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества и его дочерних и зависимых товариществ, при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Для формирования учетной политики, руководитель организации создает комиссию из числа специалистов бухгалтерской, финансовой, технических и инженерных служб, юристов и других компетентных работников, исходя из технологических процессов и специфики производства. Комиссия формирует учетную политику в отношении активов, собственного капитала, обязательств, доходов, расходов и т.п. В частности выявляет, анализирует и оценивает факторы, влияющие на выбор наиболее приемлемых способов.

Ведения бухгалтерского учета; выбирает и обосновывает исходные положения построения учетной политики; приводит сформированную учетную политику в форму внутреннего нормативного документа (приказ, распоряжение и т. д.); разрабатывает должностные инструкции, положения, решения собраний, схему документооборота и т.п., которые оформляются отдельными приказами или распоряжениями руководителя. В процессе деятельности, организация может вносить в учетную политику экономически обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.п.).

Изменения в учетной политике могут иметь место в случае: изменений в законодательстве Республики Казахстан; изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан; реорганизации юридического лица (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; необходимости применения какого-либо другого способа отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности. При этом, в пояснительной записке к финансовой отчетности раскрываются экономическая суть, причины и результаты изменений, которые привели к существенным финансовым и материальным последствиям.

При формировании учетной политики наиболее часто возникают трудности в отношении выбора способов, предлагаемых СБУ 6 “Учет основных средств” и СБУ 7 “Учет товарно-материальных запасов”. СБУ 6 “Учет основных средств” предлагает следующие альтернативные способы: 1. Начисления амортизации основных средств: 1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости; 2) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); 3) ускоренного списания (уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный); 2. Разделения затрат на восстановление (ремонт) основных средств на: 1) капитализируемые, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств; 2) признаваемые текущими расходами, не увеличивающими первоначальную стоимость основных средств.

При выборе методов начисления износа следует учесть, что: метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости применяется в основном в отношении объектов недвижимости (зданий, сооружений и т.п.), поскольку независимо от того, используются ли они в производственных или административных целях, они изнашиваются только с течением времени; метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод) обычно применяется в отношении объектов, используемых для производства продукции и оказания услуг (оборудование, транспорт и т.п.). Чем больше они используются, тем больше изнашиваются, их износ находится в прямой зависимости от объема выполненных ими работ, определяемых исходя из показателей их производственной мощности. Метод ускоренного списания (уменьшающегося остатка, списания стоимости по сумме чисел) более применим по отношению к объектам, которые в связи с усовершенствованием технологий сравнительно быстро морально устаревают (компьютеры, высокотехнологичное оборудование и т.д.). При разделении затрат на восстановление (ремонт) основных средств, на капитализируемые и текущие следует иметь ввиду, что к капитализируемым затратам, увеличивающим первоначальную стоимость основных средств при условии будущей экономической выгоды. От их использования, оцененной в начале срока службы, могут относиться, например, по зданиям и сооружениям: затраты на возведение пристройки к основному зданию, использование которой позволит расширить производственные площади и соответственно объем выпускаемой продукции, по транспортным средствам и оборудованию - ремонт или смена механизмов и запасных частей, продлевающих срок полезного использования или увеличивающих их производственную мощность; к последующим затратам, не увеличивающим первоначальную стоимость основных средств и признаваемым текущими расходами могут быть отнесены расходы, связанные с текущим ремонтом основных средств для поддержания их физического состояния - замена частей и механизмов (мелкий ремонт или замена некомплектующих деталей, некомплектующих запасных частей, покраска, промывка и др.).

При определении периодичности переоценки основных средств необходимо помнить, что цель проведения переоценки основных средств - приведение первоначальной стоимости последних в соответствие с действующими ценами на определенную дату. В результате переоценки основные средства в учете и отчетности отражаются по текущей стоимости. Поэтому переоценка должна проводиться при необходимости, не чаще одного раза в год, в зависимости от изменения уровня действующих цен (инфляционные процессы, спрос и предложение, изменение физических и моральных характеристик и т.д.). Следует иметь ввиду, что основные средства не переоцениваются с целью продажи, получения залогового кредита и т.д. В этих случаях, производится оценка стоимости объектов основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату, подтвержденная экспертными заключениями консультационных или иных специализированных организаций, которая в бухгалтерском учете не отражается.

При анализе способов оценки себестоимости товарно-материальных запасов и выборе наиболее приемлемого необходимо иметь ввиду, что от способа оценки зависит величина себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и размер валового и соответственно чистого дохода. Так как, чем выше стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода, тем ниже себестоимость реализованных запасов и соответственно выше валовой (чистый) доход и наоборот. Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится одним из методов: средневзвешенная стоимость - это способ оценки по средней стоимости товарно-материальных запасов, имеющихся на начало отчетного периода (месяц), плюс стоимость приобретенных (заготовленных) в течении отчетного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления всей стоимости товарно-материальных запасов на количество их единиц. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы товарно-материальных запасов на конец отчетного периода. В течении отчетного периода одни и те же товарно-материальные запасы могут быть приобретены у разных поставщиков по разным ценам.

Стоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода, определяемая по методу средневзвешенной стоимости, учитывает все цены и тем самым сглаживается их рост или снижение. Данный метод, позволяет наиболее реально отразить стоимость приобретенных по разным ценам товарно-материальных запасов на конец отчетного периода. В организациях с большой номенклатурой товарно-материальных запасов он позволяет облегчить их текущий учет; способ специфической идентификации - это способ оценки товарно-материальных запасов по фактической себестоимости, который обычно применяется в организациях с небольшой номенклатурой товарно-материальных запасов, выполняющих специальные заказы (индивидуальное производство). Этот способ предполагает наличие у организации возможности вести учет и осуществлять контроль над каждой партией товарно-материальных запасов, его используют для какой-либо группы товарно-материальных запасов (дорогостоящих, редких, дефицитных, наиболее значимых).

Оценка товарно-материальных запасов способом ФИФО основана на допущении, что независимо от того, из каких по времени закупок товарно-материальные запасы отпущены в производство, сначала их списывают по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и так далее. В порядке очередности по мере расходования, пока не будет получен общий расход товарно-материальных запасов за месяц, т.е. поступившие первыми в производство, (в торговле - в продажу) оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Следствием применения этого способа является оценка товарно-материальных запасов на конец отчетного периода по фактической себестоимости последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость первых по времени закупок; оценка товарно-материальных запасов способом ЛИФО заключается в том, что товарно-материальные запасы, поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость товарно-материальных запасов на конец отчетного периода, рассчитывается исходя из себестоимости первых закупок.

Этот способ позволяет определить себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) по текущим ценам. При анализе методов учета товарно-материальных запасов и калькулирования себестоимости готовой продукции, следует исходить из того, что: при нормативном способе, разрабатываются нормы материальных, трудовых затрат и других расходов на производство продукции (изделия), рассчитанные в соответствии с технологией процесса производства. Данный метод позволяет оперативно выявить причины отклонений между нормативными и фактическими затратами и устранить их в процессе производства; попредельный - обычно применяется в условиях массовых производств (в отраслях химической промышленности, промышленности строительных материалов и т.д.), когда исходное сырье и материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта - полуфабриката, который можно реализовать на сторону. Объектом учета затрат при этом является каждый передел: позаказный - применяется в основном в индивидуальном производстве с механическими процессами обработки материалов, используемых для изготовления уникального (редкого) или выполняемого по специальному заказу изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении, специальных инструментов и др.). Или мелкосерийном производстве, при выпуске заранее определенного количества изделий, отдельной работы или услуги. Учетная политика ТОО «Корпорации Сайман» разработана на основании:

1. Закон «О бухгалтерском учете» от 20.02.2007г.№234.

2. Международных стандартов финансовой отчетности.

3. Рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

4. Методических рекомендаций по ведению учета.

Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту.

Применяемый метод ведения бухгалтерского учета в ТОО «Корпорации Сайман» - метод начисления.

В рамках синтетических счетов от 2002 г. с учетом специфики деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета. Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Законом Республики Казахстан, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Ответственность за формирование учетной политики несет Генеральный директор ТОО «Корпорации Сайман».

Организационная структура учетно-аналитических служб организации.

В бухгалтерии организации внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети под управлением ОС Microsoft Windows.

Используется бухгалтерское программное обеспечение- программа «1С- Бухгалтерия», версия 8.0. Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определенному участку учетных работ.

Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учетной практике ТОО «Корпорация Сайман» практически не существует жестких или устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей.

Форма ведения бухгалтерского учета. Несмотря на высокий уровень компьютеризации учетных работ, в бухгалтерской практике ТОО «Корпорации Сайман» все еще имеет место документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются то что, некоторые документы, согласно действующему Казахстанскому законодательству, необходимо использовать только в бумажной форме. В практике ТОО «Корпорации Сайман» те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.

Организация работы бухгалтерии (функционально-организационная структура). Организация работы бухгалтерии является структурным подразделением Финансового управления ТОО «Корпорации Сайман» и подчиняется непосредственно Генеральному директору

Генеральный директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.


1.3 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности


Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) - это задолженность других лиц перед данной компанией, отражение которой в учете выражено как имущество компании, то есть право на получение определенной денежной суммы с должника. С точки зрения права дебиторская задолженность означает любое право получать или требовать платеж денежной суммы в любой валюте. Дебиторская задолженность, как вид актива, воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств, т.е. получить денежный эквивалент должника в кассу или на счета в банке.

Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но если покупатель не внесет опреде­ленную сумму в погашение дебиторской задолженности, то прода­вец фактически потеряет контроль над ресурсами, то есть потенциальными поступлениями, и, следовательно, актив перестает быть активом.

Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с казахскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). В соответствии с МСБУ (IAS) 18 «Выручка» дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период /18/.

Вексель полученный представляет собой письменное обязательство по выплате определенной суммы в течение определенного срока. Лицо, которое подписывает вексель и тем самым обязуется уплатить по нему, называется векселедателем. Лицо, которое получает платеж по векселю, называется ремитентом. Если срок оплаты векселя составляет менее года, ремитент должен отразить его в балансе как векселя полученные в разделе текущих активов, а векселедатель, в свою очередь, отражает его как векселя выданные в разделе текущих обязательств,

Обычно векселя полученные используются по одной или более причин, приведенных ниже:

Продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности).

Более основательные доказательства задолженности, чем счет-фактура и прочие коммерческие документы.

Официальное основание для взимания процентов.

Возможность пуска в обращение.

Операции по кредитованию являются первостепенным источником векселей полученных. Векселя полученные также являются результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а также авансовых выплат служащим, при выдаче кредита заемщик является векселедателем, а заимодавец - векселедержателем или ремитентом. Когда товар перемещается от продавца к покупателю при выдаче векселя, покупатель является векселедателем, а продавец - векселедержателем, Срок действия векселя определяется в днях со дня даты оформления векселя.

Процентная ставка, указанная на векселе, может не соответствовать рыночной ставке, превалирующей по обязательствам с аналогичной оценкой кредитоспособности или риском. Тем не менее, объявленная ставка всегда используется при определении процентных выплат. Если объявленная и рыночная ставки не совпадают, для оценки векселя и измерения процентного дохода используется рыночная ставка. Рыночная ставка является той ставкой, которая принимается обеими сторонами, имеющими противоположные интересы и вовлеченными в операции между независимыми сторонами.

Для целей бухгалтерского учета основная сумма векселя измеряется справедливой рыночной стоимостью или эквивалентом денежной стоимости товаров или услуг, проданных или оказанных в обмен на вексель, если их стоимость известна; или же текущей (дисконтированной) стоимостью всех денежных выплат, требуемых по векселю, по рыночной ставке. Общая сумма - это сумма, подлежащая начислению процента. Любая сумма, выплаченная сверх общей, является процентом.

Номинальная стоимость векселя - это денежная сумма, указанная на векселе, не включающая проценты, подлежащие выплате в конце срока обращения векселя при отсутствии условия выплаты основной суммы в соответствии с определенным графиком выплаты ее в рассрочку. Общая сумма равна номинальной стоимости, если объявленная процентная ставка равняется рыночной процентной ставке. Общий процентный доход в течение срока обращения векселя соответствует общей сумме денежных поступлений минус общая сумма.

Векселя можно разделить на процентные и беспроцентные. Процентные векселя предусматривают процентную ставку, применяемую к номинальной стоимости при калькулировании процентных выплат. На беспроцентных векселях процентная ставка не указывается, но она предусмотрена через номинальную стоимость, превышающую сумму первоначальной задолженности.

В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категории, в соответствии с видом требуемых денежных выплат:

-простые векселя - предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты;

-сложные векселя - денежные выплаты по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму.

При учете простых векселей важно хорошо представлять значение следующих показателей:

ссудный процент и процентная ставка;

дата погашения;

срок векселя

сумма погашения;

учет векселя и учетная ставка;

выплата по учтенному векселю.

Дата погашения - дата оплаты векселя. Она либо прямо указывается в векселе, либо определяется другим способом. Часто указываются следующие сроки погашения:

-конкретная дата, определенное число месяцев с момента оформления векселя;

-определенное число дней со дня оформления векселя.

Срок векселя определяется в днях.

Например, вексель выписан на срок с 10 мая по 10 августа срок, векселя составит 93 дня:

Оставшихся дней в мае………………………..22

Дней в июне……………………………………...30

Дней в июле……………………………………...31

Дней в августе……………………………………30

Всего дней………………………………………..93

Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно провести оценку векселей полученных, то можно использовать процедуры, аналогичные тем, которые используются в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, используется метод прямого списания.

Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности:

временная стоимость денежных средств;

признание процентного дохода.

По невыплаченному остатку основной суммы в начале отчетного периода процентный доход, калькулируется по рыночной ставке, превалирующей на момент выдачи векселя. В целях бухгалтерского учета эта ставка не меняется в течение всего срока обращения.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары (услуги) другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Взыскание дебиторской задолженности - одна из наиболее важных задач в деятельности предприятия, требующая точного знания законов, правильного расчета своих сил и изобретательности. Должники, как правило, не спешат выполнять свои обязательства. В их действиях просматривается определенный экономический интерес, так как они используют чужие финансовые ресурсы. В то же время организации-кредиторы не всегда должным образом заботятся о своих интересах при заключении коммерческих договоров.

Вместе с тем существуют простые средства для предотвращения появления и роста дебиторской задолженности, а также связанных с этим неблагоприятных последствий.

Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

В соответствии с МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" дебиторская задолженность классифицируется как оборотный актив, если она должна быть погашена в течение двенадцати месяцев после отчетной даты (или в нормальных условиях операционного цикла), и долгосрочный актив. При этом операционный цикл это интервал времени между приобретением (появлением) активов и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам. Бухгалтер компании должен знать, что в соответствии с МСБУ 1 запасы и торговая дебиторская задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы /17/.

При отражении в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность разбивается на следующие группы:

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.

Дебиторская задолженность других членов группы компаний.

Дебиторская задолженность связанных сторон.

Дебиторская задолженность по авансам выданным.

Прочая дебиторская задолженность.

В соответствии с МСБУ(IАS) 18 "Выручка" дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Она также включает в себя арендные платежи, вознаграждения и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период.

Счет-фактура - это обязательный документ, на основании которого разносится корреспонденция счетов в учетных регистрах, и этот документ служит подтверждением приобретения товаров, работ и услуг. Если вы являетесь плательщиком НДС, то на основании счета-фактуры НДС берется в зачет, но при условии, что поставщик является тоже плательщиком НДС и он выделяет НДС в документе.

В счете-фактуре должны быть указаны:

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры.

Фамилия, имя, отчество (частное лицо, которое имеет право выписывать счет-фактуру) либо полное наименование юридического лица (организации), адрес, РНН, номер свидетельства о постановке на учет по НДС и дата получения.

Номер и дата заключенного договора.

Наименование реализуемых товаров (работ, услуг).

Размер облагаемого оборота.

Ставка НДС.

Сумма НДС.

Стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя, главного бухгалтера, ответственного лица, которым выписывается счет-фактура, также обязательно должна быть печать юридического лица /2/.


2. Учет дебиторской задолженности


2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками


Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Не поступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения установившихся партнерских связей.

Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги).

Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путем свободной продажи через розничную сеть.

Заказчиками предприятия являются различные организации. С каждой организацией заключен договор, который регулирует отношения сторон по поставке товаров, выполненным услугам и работам.

Как и с покупателями, договоры заключены на разные сроки. После выполнения работ у заказчика возникают обязательства по отношеня, которые выражаются в дебиторской задолженности. Обязательства связаны с несовпадением сроков выполненных работ и получения за них оплаты.

Производственно-монтажные работы являются основным доходом от деятельности. Организациям разрешается определять выручку от продажи двумя методами: по методу оплаты, либо по методу начисления и предъявления документов для оплаты покупателю. ТОО «Корпорация Сайман» работает по методу начисления.

При продаже товаров вся дебиторская задолженность формируется на счете 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков », на сумму реализованных товаров и услуг. Покупателям выписываются платежные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акт выполненных работ. Все платежные документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством, иметь все необходимые реквизиты в соответствии с Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

В счёте-фактуре при реализации товаров (работ, услуг) указывается цена (тариф) за единицу измерения и стоимость всего количества товара с учётом НДС, ставка НДС. В счёте-фактуре должен быть указан порядковый номер. На выписанные счета ведутся журналы учёта счетов-фактур и книга продаж для учёта НДС. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам-фактурам.

При получении товара, покупатель обязан проверить количество и качество приобретаемого товара, его соответствие документам. При получении обязательно наличие доверенности от покупателя, которая не должна иметь исправлений и помарок.

Покупатель производит оплату за товар с соблюдением порядка и форм расчетов, предусмотренных в договоре. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то они производятся платежными поручениями.

Оплата может проводиться в наличной и безналичной форме. При оплате за наличный расчет, при приеме денежных средств от покупателей, выписывается приходный кассовый ордер.

Если оплата производится путем перечисления задолженности покупателем через банк.

При расчётах с покупателями и заказчиками могут возникать претензии, как и при расчёте с поставщиками и заказчиками. Покупатель может предъявить к организации претензию по полученному товару. Составляется акт на претензию и представляется организации с предъявлением документов, подтверждающих факты недостачи, боя, брака и т.д. Особое значение имеет управление дебиторской задолженностью, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных средств из оборота. Поэтому предприятию необходимо научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не утратить полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

Можно использовать ряд способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, возврата долгов и снижения потерь при их невозврате:

избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например, испытывающие финансовые трудности;

периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнить этот срок с показателями прошлых лет.

Управлять дебиторской задолженностью можно путем стимулирования покупателей за досрочную оплату счетов, сделать это можно путем предоставления скидки, если платеж осуществлялся ранее договорного срока.

Учет краткосрочной дебиторской задолженности ведется на активных инвентарных счетах раздела 1 подраздела 1200 "Краткос­рочная дебиторская задолженность", который включает следующие группы счетов:

1210 - "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сро­ком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолжен­ность покупателей и заказчиков;

1220 - "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними орга­низациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность до­черних организаций;

1230 - "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

1240 - "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

1250 - "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другим предоставленным работникам займам, а также рас­четы по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных плате­жей по операционной и финансовой аренде за текущий период;

1270 - "Краткосрочные вознаграждения к получению", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленным дивидендам по акциям (долям участия); начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочим начисленным вознаграждениям;

1280 - "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, за­долженность по векселям полученным, по осуществлению страхо­вых выплат страховым организациям.

Учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется на актив­ных инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность", который включает следующие группы счетов:

2110 - "Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;

2120 - "Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних орга­низаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

2130 - "Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциирован­ных и совместных организаций", где отражаются операции по расче­там с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организации;

2140 - "Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где учитывается долгосрочная деби­торская задолженность филиалов и структурных подразделений;

2150 - "Долгосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосроч­ным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба(недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;

2160 - "Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

2170 - "Долгосрочные вознаграждения к получению", где отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой

аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым ин­вестициям, доверительному управлению, и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;

2180 - "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах, например, долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначается специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета-фактуры или другие расчетные документы по реализованным основным средствам, нематериальным средствам, ценным бумагам, готовой продукции, ТМЗ и т.д.

Журнал и ведомость по расчетам с покупателями и заказчиками составляется в несколько этапов:

1 этап.

Записи производятся на основании счетов-фактур по наименованию покупателей и заказчиков.

2 этап.

В графу 1 переносятся остатки на начало месяца в разрезе покупателей из ведомости за прошлый месяц

3 этап.

В графах 2-3 отражаются № счета-фактуры и дата. В графе 4 отражается краткая характеристика товаров (работ, услуг).

4 этап.

В графы 5-8 "Сумма по предъявленным счетам" заносятся данные по счетам за реализованные в течение месяца активы. В графе 9 отражается итоговая сумма.

5 этап.

Операции по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются в графах 11-12 "Отметки об оплате" на основании выписок банка, приходных ордеров. В графе 13 подсчитывается итоговая сумма.

6 этап

В графе 14 производится расчет задолженности на конец месяца в разрезе каждого покупателя и заказчика. Сальдо на конец = сальдо на начало + предъявленный счет-фактура - оплата денежными средствами (зачет аванса).

Остаток по счету 1210 показывает задолженность покупателей и заказчиков. Сальдо на конец периода переносится на начало следующего периода.

Для учета операций по кредиту счетов подраздела 1200 применяется журнал и ведомость по учету "Расчеты с покупателями и заказчиками"


Таблица 7 - Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
1 Покупателям и заказчикам предъявлен счет за отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги 1210, 2110 6010
2 Начислен НДС 1210, 2110 3130
3 Выставлен счет-фактура за нематериальный актив 1210, 2110 6210
4 Выставлен счет-фактура за основные средства 1210, 2110 6210
5 Выставлен счет-фактура за ценные бумаги 1210, 2110 6210
6 При оплате покупателями и заказчиками (наличный расчет) 1010 1210, 2110
7 При оплате покупателями и заказчиками (безналичный расчет) 1040, 1050 1210, 2110

2.2 Учет расчетов с подотчетными лицами


При утверждении сроков отчета по полученным командировочным расходам можно руководствоваться пунктом 12 Постановления Правительства Республики Казахстан от 22 сентября 2000 года № 1428 Об утверждении Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета, а также депутатов Парламента Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28.07.2005 г.) установлено, что «командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходы по найму жилого помещения и суточные. По возвращении из командировки работник обязан в течение пяти дней представить авансовый отчет о фактических расходах денежных средств». Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств выдаваемых, работникам предприятий и организаций на выполнение задач операционно- хозяйственной характера и возмещение расходов на служебные командировки.

В расчетах с подотчетными лицами следует придерживаться следующих основных правил. Выдача денег осуществляется на основании распоряжения руководства, по заявлению работника или приказа по предприятию с оформлением расходного кассового ордера. Работники, получившие денежные средства подотчет, по сложившейся практике, не позднее 3 дней по истечению срока, на который были выданные деньги, должны отчитаться о их использовании и представить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением определенных документов. Выдача денег в подотчет производиться только при условия отсутствия задолженности у работника по предыдущим полученным суммам В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы.

Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для их оплаты работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах. Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчета и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях – уголовной ответственности.

Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основание и процент удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Обращаем внимание на правильность отнесения представительских расходов через подотчетное лицо на себестоимость продукции, работ, и услуг. Обоснованность таких расходов должна быть подтверждена оправдательными документами, в том числе приказом о назначении ответственного лица, актом с документами, подтверждающим расходы, с перечнем участников встречи и т.д. в затраты ключаемые в состав вычетов, представительские расходы относятся в пределах официально утвержденных норм. Следует учитывать, что расчеты с подотчетными лицами, связанные с командировками за рубеж, суточные выплачиваются при проезде по территории Республики Казахстан в тенге по нормам, установленным законодательством, а при возвращении расходов и за время пребывания в загранкомандировке – по нормам, утвержденным для лиц, выезжающих в командировку за границу. Со дня пересечения границы РК при выезде суточные начисляются в иностранной валюте, а при возвращении, со дня пересечении границы РК- в тенге. Особое внимание следует уделять расчету и учету курсовой разницы на день представления подотчетным лицом авансового отчета.

Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытии на место нахождения постоянной работы. Кроме того, это подтверждается и данными проездных билетов о дате убытия и прибытия, квитанциями гостиниц, где указываются даты нахождения командированного работника в гостинице. Авансовый отчет сдается в бухгалтерию предприятия, где проверяется соответствие приложенных документов данным отчета, а также по нормам рассчитывается сумма возмещения командировочных расходов необходимо еще раз обратить внимание на внутренний контроль документации, касающейся расходования подотчетных сумм. Для руководителя предприятия контроль необходим в целях сохранности активов предприятия обеспечения расходования их по целевому назначению. Система контроля преследует цель не только сохранности имущества предприятия, но и нормальную работу своего предприятия и всех работающих на нем. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетному лицу для оформления. Расчеты с подотчетными лицами учитываются на счетах «Задолженность работников и других лиц» Типового плана счетов и счетах групп 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» Рабочего плана по МСФО.

Например. ТОО «Корпорация Сайман » выделила денежные средства для командировки Мартыновой С.В.(экспедитору) командированному в г. Актау в организацию ТОО «Fora». Срок командировки 10 дней с 9-1-.05.2009г.Цель командировки приобретения компьютера. Основание приказа: №35 от 5.05.2009г.


Таблица-8 Авансовый отчет за 2009г

Кому, и за что и по какому документу уплачено сумма счет
1 ж\д билет туда обратно 2300*2 4600 7210
2 Суточные 10*1168*3 35040 7210
3 Квартирные (квитанция №1075) 30 000 7210
4 Накладная Счет-фактура №49 100 735 3310

на приобретение компьютера


Из кассы получено 06.05.2009г 3500.

Из кассы 09.05.2009г 1666875.

Итого получено 170 375.

Дт-7210 ( 69640) Кт-1250 ( 170375)

Дт-3310 ( 100 735)


2.3 Учет прочей дебиторской задолженности


Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах раздела 1 «Прочая дебиторская задолженность», в который входят счета:

- 1420 налог на добавленную стоимость;

- 1280 прочая дебиторская задолженность;

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете при начислении налогов метод начислений. Для отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению». Суммы НДС, учтенные по дебету счета3130, по мере фактического поступления ценностей на склады будут записываться по кредиту этого счета и дебиту счета1420 «Налог на добавленную стоимость». Записи по дебету счета3130 не будут закрываться на счет 1420 только по тем акцептованным счетам – фактурам, по которым материальные ценности не поступили и не оприходованы на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ и услуг.

Начисленные проценты учитываются на счете 6110 «Начисленные проценты». Этот счет содержит информацию по дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.) Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 3580 и кредиту счета 6120 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 3580 «Денежные средства в кассе», 1010; 1030«Денежные средства на текущих банковских счетах», 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах» и др. и кредиту счета 1030. Аналитический учет по счету 3580 «Начисленные проценты» ведется по предприятиям – займополучателям, векселедержателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму. Задолженность работников и других лиц (счет 1280), на данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба. (счет 7470). На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности по претензиям, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание их детей в детских садах, с прочими дебиторами, данный счет предназначен для обобщения информации.

О прочей дебиторской задолженности по арендным обязательствам к поступлению, излишне перечисленным суммам в бюджет и во внебюджетные организации, суммам претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иными юридическими лицами за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли , штрафы пении, неустойки. В процессе хозяйственной деятельности субъекта могут возникать потери, которые как правило, делятся на два вида: нормируемые и ненормируемые. Нормируемые потеря связанные с изменением физико-химических свойств товаров. Ненормируемые потери (потери в пределах норм естественной убыли) списываются на расходы предприятия, ненормируемые потери, до выяснения причин, списывают. Расходы будущих периодов. В процессе хозрасчетной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в затраты производства или обращения последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы). По подготовке и освоению производства новых видов продукции; по горно-подготовительным работам; по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства; по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимых за счет средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и другие расходы.

Расходы будущих периодов подлежат ежегодной инвентаризации, что обеспечивает достоверность остатков по этому счету, переходящих на следующий год, и правильность их списания их списания на затраты производства или обращения в течении года. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в описи суммы, подлежащие отражению на счетах подраздела. На счетах этого подраздела могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на затраты производства в течении документально обоснованного срока в соответствии с разработанными на предприятии сметами.


3 Аудит дебиторской задолженности


3.1 Цели, задачи, источники аудита дебиторской задолженности


Цель аудита дебиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с покупателями и заказчиками на конец отчетного периода. Для достижения этой цели требуются хорошие знания, как правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения, так и знания в области гражданского законодательства. Аудиторы обладают всеми этими необходимыми знаниями для качественного проведения необходимой работы.

В ходе аудита дебиторской проводится:

-экспертиза документов, подтверждающих ваши права на отражение операций дебиторской задолженностей;

определение дат возникновения всей дебиторской задолженности;

выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;

анализ учета списанной задолженности;

определение соответствия условиям договора и платежным документам задолженность по выданным авансам, и т.д.

Для определения приблизительной оценки трудозатрат и ориентировочной стоимости аудита дебиторской задолженности нам необходима информация, предусмотренная в листе предварительной оценки стоимости аудита. Цель аудита дебиторской задолженности – достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура – одна из важнейших в аудите расчетов с покупателей и заказчиков и погашением ее наличными денежных средств представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке дебиторской задолженности, является: проверка реальности и юридической обособленности, числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины. Проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления. Проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм, причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взиманий; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности. Аудит расчетов с дебиторами включают проверку наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов. Актов приемки-передачи векселей и т.д.; соответствия данных первичных документов данным аналитическим учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, финансовой отчетности; наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации мер по взысканию дебиторской задолженности своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты. Информационная база аудита Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.


Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"

Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"


Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"


Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"


Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"


Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"


Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"

Схема 1 - Информационная база аудита


Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской фирмой, обычно более достоверные, чем доказательства, предоставляемые проверяемой организацией. Источниками получения аудиторских доказательств является:

- первичные документы;

- регистры бухгалтерского учета;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- составление документов;

- бухгалтерская отчетность.


3.2 Аудит дебиторской задолженности


В настоящее время во многих организациях возникает необходимость проводить анализ процесса управления дебиторской задолженностью и правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете. Программы для осуществления такого анализа могут формироваться службами внутреннего аудита. Программа аудиторской проверки дебиторской задолженности может включать следующие этапы: проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности; проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций по формированию дебиторской задолженности; проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности. Проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности Проверка документооборота организации в части аудита дебиторской задолженности начинается с анализа договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Данная процедура необходима для выявления слабых мест в содержании договора, что может косвенно послужить поводом для ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами. В качестве типичных ошибок ведения договоров, влияющих на возможность погашения дебиторской задолженности, можно выделить: отсутствие самого договора, что ведет к возникновению серьезных проблем в случае судебного урегулирования споров между сторонами ввиду отсутствия условий надлежащего исполнения сделки; отсутствие в тексте договора расшифровки предмета договора, т.е. нет четкого указания что следует осуществить по данному договору; наличие в договоре форс-мажорных обстоятельств, в действительности таковыми не являющихся (например, реорганизация фирмы и т.п.). Следует также выяснить, существует ли в организации юридическая служба, отвечающая за качество составления договоров. Также имеет значение информация о том, в каких случаях заключение договоров не осуществляется. В частности, если организация одалживает другим организациям денежные средства в рамках договора займа и на определенную сумму то письменный договор в этом случае желателен, но необязателен.

Следующим по значимости документом, связанным с учетом дебиторской задолженности, является книга продаж. При проверке операций по реализации продукции следует обратить внимание, все ли отражения по счетам реализации подтверждены счетами-фактурами и ведется ли журнал регистрации счетов-фактур. Кроме того, в счетах-фактурах не допускаются никакие исправления, все страницы книги продаж должны быть пронумерованы и надежно скреплены.

Порядок оформления счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 02.12.2000 N 914. Проверка правильности оформления счетов-фактур необходима, прежде всего, потому, что счет-фактура является основным документом при расчете величины обязательств организации перед бюджетом по уплате НДС. В связи с этим факт получения счета-фактуры покупателем продукции представляет собой необходимое условие для оплаты товаров и услуг, а его неправильное оформление может привести к отказу в оплате по формальному признаку. Кроме того, с нормативно-правовой точки зрения, применение неунифицированных форм документов, а также иные погрешности в их оформлении могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию первичного документа, что может стать причиной применения налоговыми органами штрафа.

На данном этапе проверки следует также выяснить, имеются ли у организации-продавца покупатели, на которых приходятся сравнительно большие объемы задолженности. Именно таким покупателям надо уделить повышенное внимание при анализе расчетов за приобретенную продукцию. Для каждой конкретной организации необходимо установить, что считать "большим" объемом дебиторской задолженности. Если таковые дебиторы есть, то следует выявить наличие у них просроченной, сомнительной или безнадежной задолженности, что обусловливает проведение инвентаризации дебиторской задолженности, а также установить, когда в последний раз осуществлялась инвентаризация дебиторской задолженности.

В рамках проверки соблюдения установленного порядка следует выяснить, соблюдалось ли требование действующего законодательства о ежегодной инвентаризации расчетов, а также какими документами оформлялись результаты инвентаризации. Такими документами являются: форма ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с поставщиками и заказчиками и прочими дебиторами. Акты-сверки по конкретным покупателям и заказчикам; письменные распоряжения руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии. Во всех перечисленных документах проверяются наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие подчисток и исправлений. В ходе проведения инвентаризации дебиторской задолженности можно оценить правильность формирования резерва по сомнительным долгам, в первую очередь, отражена ли данная операция в учетной политике организации. Целесообразно при этом получить ответы на следующие вопросы, связанные с формированием данного резерва: правильно ли отражены в бухгалтерском учете операции по формированию резерва; соответствует ли резерв по сомнительным долгам требованиям ,в каком объеме сформирован резерв относительно выручки и какие группы по срокам задолженности в него включены; в каком объеме сформирован резерв до даты проведения инвентаризации, использован ли он до даты проведения инвентаризации и каков остаток на дату проведения инвентаризации (расчетные и фактические данные); подлежат ли суммы резерва списанию на финансовые результаты либо его надо до начислить.

Несмотря на то что отсутствие инвентаризации расчетов еще не позволяет сделать вывод о достоверности данных бухгалтерской отчетности, применение неунифицированных форм документов, а также иные погрешности их оформления могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию первичного документа. Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета операций по формированию дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, возникающая по расчетам с покупателями, отражается по дебету счета 1210 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с субсчетом "Выручка". Впоследствии при частичном или полном погашении кредитуется счет 1010 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по счету учета расчетов с покупателями и заказчиками следует вести по каждому покупателю, а также по каждому выставленному счету. При этом аналитический учет должен формировать информацию по выставленным счетам, не оплаченным в срок. Дебиторская задолженность может быть погашена покупателем как денежным, так и неденежным способом, если это предусмотрено договором. Следующий шаг - проверка наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давностии. Исковая давность - это период времени, в течение которого можно предъявить иск должнику в связи с тем, что он не выполнил свои обязательства по договору (например, не оплатил приобретенную продукцию).

Общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет срока начинается после того, как прошел период, установленный договором для исполнения обязательства. Таким образом, срок исковой давности можно продлевать на неопределенный период времени. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг. Проверка задолженности, обеспеченной векселем (векселем к получению). На данном этапе следует проверить документальное оформление обеспечения дебиторской задолженности векселем, а именно: договор на оказание услуг или работ как основание для получения векселя; акт приемки-передачи векселя, заверенный подписями уполномоченных, лиц. Указанные документы являются первичными для принятия векселя в качестве обеспечения дебиторской задолженности и, следовательно, оказывают непосредственное влияние на возможность судебного разрешения спора в случае неоплаты векселя. Также в ходе проверки правильности оформления векселей необходимо выяснить, были ли случаи индоссирования векселей. Векселя могут передаваться посредством индоссаментов. Поэтому в целях недопущения грубых нарушений при обращении с векселями цепочка индоссаментов по общему правилу должна быть непрерывной. В качестве меры предосторожности можно проверить вексель на предмет его подлинности непосредственно у векселедателя. Это, кстати, подтвердит сам факт существования векселедателя.

Далее также необходимо проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сумм дебиторской задолженности, обеспеченной векселем. Когда организация получает вексель за проданные товары (работы, услуги), у нее меняется структура дебиторской задолженности. Продавец переносит сумму задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета счета на другой. По окончании вексельного срока организация-векселедержатель может предъявить вексель для оплаты должнику. Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Это отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет, Кредит, "Векселя полученные". Разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Установлено, что выручка признается таковой в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий: если организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; если сумма выручки может быть определена. Исходя из этого вексель с дисконтом отражается, в составе выручки по номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у организации имеется право на получение этой суммы. Если же вексель процентный, то считать предполагаемый доход в виде процентов выручкой до предъявления векселя к оплате неправомерно. К тому же заранее неизвестна сумма процентов, так как в процентных векселях не указывается конкретный срок погашения.

Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает только при предъявлении векселя к погашению. Прибыль, полученная в виде вексельного дохода, должна включаться в базу для исчисления налога на прибыль по мере его начисления. Проверка расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами называются работники организации, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командировочные и административно-хозяйственные (в том числе представительские) расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем организации. Учет расчетов с ним осуществляется с использованием счета 1250 "Расчеты с подотчетными лицами". На расчеты с подотчетными лицами распространяется порядок проведения кассовых операций. Это означает, что если подотчетному лицу поручено произвести оплату товаров, работ и услуг других организаций, то данные платежи не могут превышать предельного размера расчетов наличными деньгами.

Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировочные расходы, обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. Если деньги выданы на административно-хозяйственные расходы, то отчет составляется в трехдневный срок после истечения времени, на который эти суммы выданы. В случаях, когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него подоходный налог. Если срок, на который были выданы деньги, заранее не был установлен, то у бухгалтера нет оснований для предъявления претензий подотчетному лицу. Сотруднику, командируемому в другую организацию, полагаются сохранение среднего заработка на срок командировки и компенсация расходов (по проезду к месту назначения и обратно, по найму жилого помещения и суточные за время нахождения в командировке). Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетному лицу при наличии приказа (распоряжения) по направлению его в командировку

Размеры выдаваемых на командировочные расходы сумм ограничены законодательством. Эти ограничения составлены таким образом, что сверхнормативные суммы командировочных расходов, хотя и включатся в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), при налогообложении прибыли не учитываются. Кроме командировочного удостоверения подотчетное лицо получает бланк служебного задания, в котором отражена цель командировки и который по прибытии должен быть заполнен отчетом о ее выполнении. При возврате из командировки сотрудник заполняет также авансовый отчет, к которому прикладываются все оправдательные расходные документы (командировка, квитанции, транспортные документы, чеки контрольно-кассовых машин, товарные чеки и т.п.). Согласно налоговому законодательству при оформлении авансового отчета разрешается выделять расчетным путем (по ставке 12%) НДС из сумм расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, затрат на постельные принадлежности в поезде, а также расходов по проживанию в гостинице. Если данные расходы укладываются в утвержденные нормы, то НДС по ним относится на зачет с бюджетом.

Сумма НДС по той доле расходов, которая выходит за пределы установленных норм, должна списываться за счет собственных средств организации, т.е. за счет нераспределенной прибыли. Из суточных налог не выделяется и не предъявляется к зачету с бюджетом. Срок командировки законодательством ограничен (не более 40 суток). Если есть необходимость пребывания сотрудника в другой организации в течение более длительного времени, то необходимо оформить его временный перевод в эту организацию, для чего требуется согласие сотрудника. Выдача денежных средств на покрытие административно-хозяйственных расходов осуществляется на основании заявлений подотчетных лиц.

При приобретении материальных ценностей для производственных нужд за наличный расчет у организаций оптовой торговли или изготовителей продукции подотчетное лицо обычно получает доверенность. И инструктируется бухгалтером о необходимости получения требуемой товарной и платежной документации - в первую очередь накладной на отпуск товаров с указанием отдельной строкой суммы НДС и квитанции к приходному кассовому ордеру. В этом случае при представлении подотчетным лицом авансового отчета НДС отражается на счете 1420 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и затем списывается на зачет с бюджетом. При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах НДС в бухгалтерском учете расчетным путем не выделяется и на зачет с бюджетом не относится. В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководитель организации может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов. Об этом делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть неизрасходованный остаток в кассу. Эта сумма может быть удержана и из зарплаты подотчетного лица. С помощью подотчетных лиц организации осуществляют представительские расходы. Это специфический вид затрат, связанных с приемом и обслуживанием представителей других организаций, прибывших на переговоры. Такие расходы регламентируются налоговым законодательством, поэтому в организации должна быть комиссия, осуществляющая контроль этих расходов и их соответствие положению о составе и нормах расходов.

Для проведения конкретного мероприятия должна быть составлена смета расходов, согласно которой комиссия затем подписывает акт на их списание. Основными документами, используемыми, при учете расчетов с подотчетными лицами являются; расходный кассовый ордер, приходный кассовый ордер. Командировочное удостоверение служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении журналы учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировки платежная ведомость. Авансовый отчет заявление на выдачу денежных средств в подотчет. Доверенность смета представительских расходов акт на списание представительских расходов. Прочие (счет, квитанция, проездные билеты, акт закупки товарно-материальных ценностей и т.д.). Бухгалтерия не имеет права выдавать подотчетные суммы сотрудникам, не представившим авансовые отчеты о расходовании предыдущих подотчетных сумм.

Проверка правильности ведения бухгалтерского и налогового учета по погашению дебиторской задолженности Погашение дебиторской задолженности денежными средствами. Очевидно, что наибольшая часть дебиторской задолженности погашается именно денежными средствами, следовательно, при проверке следует обратить внимание именно на денежную форму расчетов между контрагентами и правильность отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета. Расходы от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Если по истечении некоторого срока покупатель ликвидирует свою задолженность, то полученная организацией на расчетный счет денежная сумма приходуется как прочие доходы, которые включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль, а задолженность списывается с забалансового счета.

Отметим, что списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы. Так как дебиторская задолженность является статьей баланса, несписанная задолженность будет искажать данные баланса, что может повлечь ошибочные расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности. Тем самым отчетность организаций оказывается менее реальной, чем это должно быть, и нарушаются правила. Что касается не денежных форм погашения дебиторской задолженности, то в рамках настоящей статьи рассмотрим лишь основные формы, на которые приходится наибольшая доля не денежных расчетов, а именно погашение задолженности векселем, операции взаимозачета и операции по уступке права требования. Погашение задолженности векселем. Если фирма приобретает вексель третьего лица за деньги, то она осуществляет финансовое вложение. Операция по приобретению векселя в собственность должна производиться на основании договора купли-продажи, а также акта приема-передачи векселя.

Векселя учитываются по единично, в аналитическом учете отражается, как минимум, следующая информация: наименование эмитента, название (номер, серия) ценной бумаги. Номинальная цена, цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного выбытия; место хранения. Векселя как финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления векселей. Первоначальная стоимость векселя, приобретенного за плату, включает сумму фактических затрат на его приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Фактическими затратами на приобретение векселя являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям иные расходы, непосредственно связанные с приобретением векселей.

Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения других аналогичных затрат за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Организациям предоставлено право самостоятельно определять существенность суммы дополнительных затрат, связанных с приобретением актива. Если по сравнению с суммой, которую нужно заплатить продавцу по договору, иные затраты организация сочтет несущественными, то она вправе учесть их в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.

Уровень существенности должен быть закреплен в учетной политике организации (обычно он составляет 10% от значения соответствующего показателя). Инкассация задолженности посредством взаимозачетных операций. Взаимозачетные операции проводятся по соглашению сторон о зачете встречных денежных требований, имеющихся у них по отношению друг к другу. Для проведения таких операций необходимо одновременное выполнение трех условий: у сторон должны иметься друг к другу встречные требования, признанные и не оспариваемые ими. встречные требования должны быть однородны; должен наступить срок исполнения этих требований. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровками. Взаимозачетная операция может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны. Однако при этом между сторонами не должно быть разногласий по вопросу проведения взаимозачета.

По нашему мнению, отсутствие разногласий по проведению зачета взаимных требований должно подтверждаться актом сверки расчетов с указанием оснований возникновения встречных задолженностей (договоров) и с указанием расчетных документов, подтверждающих возникновение задолженности (счетов-фактур). Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет соответствующее заявление. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Поэтому как акт сверки расчетов, так и заявление о проведении зачета должны быть подписаны не только руководителем организации, но и главным бухгалтером с наложением оттиска печати. Уступка права требования погашения долгового обязательства. В соответствии с СБУ финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Следовательно, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее право приобретателем. Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Приобретенные права требования относятся к финансовым вложениям организации, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. Если получаемая сумма превосходит цену приобретения права требования, указанная запись делается на сумму первоначальной оценки погашаемого долга. По общему правилу для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке. В противном случае должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. В заключение напомним об ответственности руководителей организаций, а также работников бухгалтерии за грубые нарушения правил бухгалтерского учета операций по формированию и погашению дебиторской задолженности. Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета.

Систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Если бухгалтер грубо нарушил правила учета, то штраф на организацию налагается в размере 10.000тенге. При грубом нарушении правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода штраф возрастает до 35 000 тенге. Если из-за грубого нарушения правил учета была занижена налоговая база, то штраф составляет 10% суммы неуплаченных налогов. Если нарушения не носят систематический характер, но искажение сумм начисленных налогов и сборов составило не менее чем 10% или искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности составило не менее чем 10%, то к должностным лицам организации может быть применена административная ответственность в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.


3.3 Анализ и структура дебиторской задолженности


Финансовая устойчивость - это комплексное понятие, означающее такое состояние финансовых ресурсов предприятия, их распределение и использование, которое гарантирует и обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности в условиях допустимого уровня риска.

В этой связи анализ дебиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем, так как:

задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие, либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам.

К непосредственным задачам анализа дебиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры дебиторской задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, её доли в общем объеме дебиторской задолженности;

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с покупателей и заказчиков.

С другими дебиторами выявление резервов погашения имеющейся задолженности, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности /15/.

Приступая к анализу нужно проверить прежде всего расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Краткосрочные активы», так и разделе II «Долгосрочные активы». В II разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во I разделе – платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по II разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

счета к получению;

векселя полученные;

задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;

задолженность должностных лиц субъекта;

прочая дебиторская задолженность.

При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность). Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.


Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"

Рисунок 1 - Просроченная дебиторская задолженность


Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения , неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;

правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.

При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется кому выданы авансы.

При анализе следует обратить внимание на следующие моменты:

определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги под отчет;

не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;

своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.

Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может быть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание, утвержденного руководителем.

Далее нужно проанализировать полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных ценностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены /7/.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются данные счетов 1280 «Прочая дебиторская задолженность», на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

При анализе важно, не только констатировать факты недостач и порчи, но и выяснять причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмирительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т.д.

Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в первом и во втором разделе баланса предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.


Таблица 9 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности за 2006-2007г.г

Состав дебиторской задолженности

Изменения

Сумма % Сумма % Сумма %
Счета к получению 11 365 65,86 9 478 35,58 - 1 887 -30,28
Задолженность работников 2 938 17,03 1 183 4,44 - 1 755 - 12,59
Прочая дебиторская задолженность

-

-

940

3,53 940 3,53
Авансовые платежи 2 952 17,11 15 034 56,44 12 082 39,34
И Т О Г О : 17 255 100 26 635 100 9 380

Проанализировав данные таблицы 3 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 9380 тыс. тенге или на 23,1%. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 65,86% до 35,58% Удельный вес авансовых платежей наоборот увеличился на конец отчетного периода с 17,11% до 56,44%

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру дебиторской задолженности , полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета прочей дебиторской задолженности не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 940 тысяч тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 3,53%.


Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"

Рисунок 2 - Состав дебиторской задолженности

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины. Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента не возврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, если процент не возврата долгов составил в

2005 году - 6,8%

2006 году – 4,7%

2007 году – 8,3%,

то средний процент не возврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста не возврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

какой процент не возврата дебиторской задолженности приходился на одного или несколько главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности), будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например его право на возврат продукции.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности Как было отмечено выше, дебиторская задолженность является частью активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые представляют собой оборотные средства предприятия. Сначала можно проанализировать, какова в составе оборотных средств, для этого проанализируем структуру оборотных средств предприятия.

Как видно из таблицы 10, наибольший удельный вес в текущих активах занимают запасы. На их долю на начало года приходится 87,9% . К концу года абсолютная их сумма уменьшилась, и их доля уменьшилась на 8,8%, в связи с тем, что закупленные металлоконструкции на весь объект, были установлены частично увеличилась как сумма так и доля на конец года прочих краткосрочных активов


Таблица10 - Анализ структуры оборотных средств Тыс.тен Учет и аудит дебиторской задолженности ТОО "Корпорация Сайман"


Заключение


Дебиторская задолженность-это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Казахской рыночной экономики. Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Расчеты с, покупателями и заказчиками охватывают большую часть хозяйственных операций в ТОО «Корпорации Сайман». От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения с другими организациями, своевременность оплаты покупателями за приобретенные товары непосредственное влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу. С переходом предприятий Республики Казахстан на международные стандарты финансовой отчетности возникают множество проблем. Для усовершенствования финансовой отчетности, необходимо обеспечить единство и полноту сведений, формируемых из различных источников. Для достижения этой цели полезно было бы различным службам контролировать взаимосвязанные натуральные и стоимостные показатели, содержащиеся в отчетных формах, если они составлены за один и тот же отчетный период или одну дату. Данный методический прием в условиях жесткой конкуренции следует принять по всем формам отчетности для большей внутренней связи между ними. В ТОО «Корпорации Сайман» бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены Законодательством Республики Казахстан, разработаны в ТОО «Корпорации Сайман» самостоятельно и обязательные реквизиты предусмотренные «Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. /2/.

При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях в бухгалтерии распечатываются и подшиваются копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В ТОО «Корпорации Сайман хранится первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан.

Составление финансовой отчетности осуществляется в ТОО «Корпорации Сайман» в соответствии с международными стандартами. Предприятие отчитывается по мониторингу в соответствии с налоговой политикой РК Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.

Возрастающий спрос в настоящее время на высококвалифицированных специалистов-бухгалтеров заставляет по-новому взглянуть на их подготовку. Современный бухгалтерский учет немыслим без компьютерного учета, в связи с чем современному бухгалтеру предъявляется обязательное требование владения персональным компьютером и его программным обеспечением.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая поводила бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в работе с поставщиками, покупателями, а также предполагалась с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ТОО «Корпорации Сайман» была сформирована в соответствии с нормативными документами.

С целью определения достоверности ведения расчетов необходимо ежегодно производить полную инвентаризацию обязательств, в ходе проверки выяснилось, что в ТОО «Корпорации Сайман» она производится ежегодно, хотя задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также просроченная задолженность не прослеживается.

Дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на оборачиваемость оборотных средств. Ее увеличение снижает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами. Чтобы наглядно руководителю показать, какое влияние оказывает задолженность на состояние предприятия в целом, был проведен анализ задолженности за 2005-2007 гг. С целью снижения задолженности в работе были разработаны методы, которые рекомендуется внедрить в работу предприятия.

При расчетах с покупателями можно предложить использовать методы, которые позволят увеличить реализацию товаров. В настоящее время широкое распространения нашли расчеты с использованием пластиковых платежных карт. Многие организации перешли на данную форму расчетов. Поэтому можно предложить предприятию ТОО «Корпорации Сайман» применение данной формы расчетов. Данное введение позволит привлечь покупателей и приобщиться к новой форме расчетов.

Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям, использовать предварительную оплату за оказываемые услуги, так как использование наличной формы расчетов в данном случае невозможно. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности.


Список использованных источников


Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 235-111 ЗРК.

Гражданский Кодекс Республики Казахстан.

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №234.

Государственный закон от 26.12.95г. №208 «Об акционерных обществах.

Закон об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998г.№304.

Абдуллаев Н., Зайнетдинов Ф. «Формирование системы анализа финансового состояния предприятия», 2005

Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа»: Учебник. -4-е изд., доп. И перераб. 2004

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф., «Бухгалтерский учет»: учебное пособие –М.: Финансы и статистика. 2000

Дюсембаев К.Ш Егембердиева С.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. – А.: Каржы-Каражат, 1998. – 446 с.

Ержанов М.С. Учетная политика на казахстанском
предприятии. - Алматы: БИКО", 1997

Николаева С.А. Учетная политика организации: журнал Налогой курьер №12, 2006

Назарбаев Н. Казахстан – 2030: процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.-Алматы: Бiлiм, 1997.-256 с

Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - Алматы: Экономика, 2005. – 287 с.

Радостовец В.К. и др. Финансовый и управленческий учет
на предприятии. - Алматы, НАК «Центраудит», 1997.

Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центр-Аудит, 2002. – 540 с.

Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центр-Аудит, 2002. – 540 с.

Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы: Центр-Аудит, 2002. – 540 с.

Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы: Экономика, 2005. – 328 с.

Соколова В.И. «Международные стандарты финансовой отчетности» -М. Финансы и статистика. 2000

ЗАО Аскери АССА «Международные стандарты финансовой отчетности». 2005г

Тулешова Г. К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть 1,2. - Алматы: Бизнес информация, 2005. – 420 с.

Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – Караганда, ОАО «Карагандинская Полиграфия», 2004. – 983 с.

Международные стандарты финансовой отчетности и новый план счетов.2006

ББ Управленческий учет «Бухгалтерский учет в Казахстане. Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями». 2005

ББ Управленческий учет «Управление дебиторской и кредиторской задолженностью». №8(32), август 2006

ББ Управленческий учет «Управление оборотными средствами». №12 , декабрь 2006

ИД БИКО «Основы бухгалтерского учета, расчеты с покупателями и поставщиками». Алматы, 2007.

10


Похожие работы:

  1. • Позиционные системы счисления
  2. • "Звезды прелестные" в поэзии Пушкина и его современников
  3. • Краткий курс истории Московского троллейбуса
  4. • Формування маркетингової стратегії ЗАТ "Оболонь"
  5. • Меркантилизм и доктрина А. Смита
  6. • Охрана труда при работе на компьютере
  7. • "Звезды прелестные" в поэзии Пушкина и его современников
  8. • "Звезды прелестные" в поэзии Пушкина и его современников
  9. • Технология HTML
  10. • Публий Теренций Афр
  11. • Решения задачи планирования производства симплекс ...
  12. • Словник слів іншомовного пожодження економічного ...
  13. • Латинский язык: Практические задания для студентов заочного ...
  14. • Восточные славяне в древности
  15. • Проект концептуального анализа развития туризма в ...
  16. • Основы латинского языка
  17. • Основы здорового образа жизни студента. Физическая культура в ...
  18. • Способы отрицания в современном немецком языке
  19. • Разработка стратегии организации
Рефетека ру refoteka@gmail.com