Рефотека.ру / Бухгалтерский учет и аудит

Контрольная работа: Приобретение ценных бумаг и их учет

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ

1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ 4

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ 7

3. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ 9

3.1 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЕСКУПОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ 9

3.2 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ 10

4. УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ 14

5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ

6. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ

6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ

6.2 РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ 20

7.1 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ 21

7.2 УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ 21

7.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ 23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Используемая литература ________________________________________25

Практика ________________________________________________________________26


ВВЕДЕНИЕ


В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими. Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила возникновение такой категории юридических лиц, как профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для них данные операции являются основным видом деятельности.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет ценных бумаг.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг.

1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ


Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. В соответствии со статьей 143 ГК РФ от 30. 11. 94 г. №51-ФЗ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. С принятием части второй ГК РФ по статье 911 к ценным бумагам можно отнести простое и двойное складское свидетельство. С принятием Федерального закона “О рынке ценных бумаг" никаких изменений в указанном перечне ценных бумаг не произошло. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги, которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может столкнуться на российском фондовом рынке, таковыми признаны быть не могут. Однако на практике в качестве ценных бумаг вполне успешно обращались всяческие сертификаты, свидетельства о депонировании, свидетельства о внесении пая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д.

Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение определенного дохода. В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на долговые и долевые. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги, или акции, представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время. Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств.

Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных средствах АО. Эмиссия акций - способ создания акционерного общества, выкупа государственного (муниципального) предприятия, увеличения уставного капитала компании.

Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником). К долговым обязательствам относятся:

1) облигации

2) государственные займы

3) депозитные и сберегательные сертификаты банков

4) векселя.

Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются неизменными или варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при погашении бумаги (сертификата).

Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерсные контракты.

Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через некоторое время.

Финансовый фьючерс - контракт на покупку или продажу определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.

Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а также долевое участие в других предприятиях называются финансовым вложением, или инвестицией. В активах предприятия выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в указанные активы, - инвесторы, а лица, выпускающие (эмитирующие) ценные бумаги, - эмитенты.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ


Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

• по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

• по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";

• при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:

• государственные ценные бумаги;

• акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

• векселя;

• права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.

3. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ


Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.07.98 № 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг" к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпушенные эмитированные) от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления). Обращающиеся на рынке государственные ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом.


3.1 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЕСКУПОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ


Дисконт определяется как разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную бумагу и держала ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой реализации и ценой покупки автоматически составляет величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств. Указанная разница подлежит обложению налогом на доходы по ставке 15%.

В том случае, если организация продала ценную бумагу до даты официального погашения, то результат от реализации, определяемый как разница между ценой реализации и ценой покупки, имеет свою специфику в обложении налогом на доход. При размещении государственной бескупонной ценной бумаги (например, ГКО) определяется первичная доходность на основании цены первичного размещения, цены погашения (номинала) и срока обращения по следующей формуле:

Первичная доходность = ((Цена погашения – Цена размещения) / Цена размещения) ґ (365 / Срок обращения) ґ 100%

Доход, рассчитываемый владельцем ГКО за время фактического нахождения облигации на балансе исходя из первичной доходности и цены размещения, является процентным доходом. Таким образом, в структуре дохода от купли-продажи ГКО (дисконта) организация самостоятельно расчетным путем должна выделять процентный доход, который и подлежит обложению налогом на доход по льготной ставке 15%. Оставшаяся часть подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке по станке 30%. Данная позиция закреплена в письме МНС России от 16.05.2000 № ВП-6-05/374@ "О проценте по государственным краткосрочным бескупонным облигациям".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, учет ценных бумаг ведется на счете 58 "Финансовые вложения".

Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н от 24.03.2000), "по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации". Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в учете двумя вариантами:

1. Ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;

2. Общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги.


3.2 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ


В настоящее время государственные купонные ценные бумаги федерального уровня представлены облигациями федерального займа с переменным (ОФЗ-ПК) и постоянным (ОФЗ-ПД) купоном. Облигации такого вида могут выпускаться и субъектами Российской Федерации.

Особенностью данных облигаций является периодическая выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации. Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-продажи. Цена сделки является договорной и устанавливается участниками рынка по согласованию. Тем не менее в структуре цены участники сделки выделяют накопленный купонный доход — часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода. Накопленный купонный доход возмещается продавцом покупателю при реализации ценной бумаги.

Действующими положениями по бухгалтерскому учету ценных бумаг определено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Таким образом, сумма накошенного купонного дохода у покупателя в соответствии с успешным принципом должна включаться в первоначальную стоимость ценной бумаги. Данная позиция установлена п. 4.1 постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 № 40 "Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами". Сумма накопленного купонного дохода в случае возможности его выделения в бухгалтерском учете должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения" по принадлежности ценной бумаги на отдельном субсчете. Хотя данный документ ФКЦБ России распространяется только на профес­сиональных участников рынка ценных бумаг, применение его положений в совокупности с общими правилами бухгалтерского учета (учет финансовых вложений в сумме фактических затрат инвестора) позволяет использовать указанный подход и в случае учета купонных облигаций у остальных хозяйствующих субъектов.

Получение процентов по данным облигациям при наличии накопленного купонного дохода отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения". В то же время разница между суммой полученных процентов и суммой процентов, уплаченных продавцу (накопленный купонный доход), определяется инвестором расчетным путем и подлежит списанию со счетов учета финансовых вложений на счет прибылей и убытков. Аналогичная процедура происходит и в случае реализации (погашения) ценных бумаг при наличии по данным облигациям уплаченного процента (накопленный купонный доход).

Существует и другой подход к учету купонного дохода. Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) проценты и иные доходы по ценным должны приниматься к бухгалтерскому учету в полном объеме в соответствующем отчетном периоде. Накопленный купонный доход облигации, уплачиваемый покупателем продавцу, по своему экономическому значению не является элементом первоначальной стоимости ценной бумаги. Некоторым образом его можно трактовать как расходы инвестора в счет получения будущих доходов в виде процентов - инвестор возмещает первоначальному владельцу неполученный последним доход от владения облигацией. В соответствии с методологией бухгалтерского учета накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены и возмещенный первоначальному владельцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 97 "Расходы будущих периодов". При начислении (получении) купонного процента по истечении соответствующего периода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывается со счета 97 "Расходы будущих периодов" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В то же время начисление процентов по купонным облигациям производится записью для данного вида сделок - по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

4. УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ


С распространением акционерной формы собственности и становлением вторичного рынка ценных бумаг в России произошло существенное развитие фондового рынка, увеличилось количество способов привлечения капитала. Появились гибридные финансовые инструменты, в частности, конвертируемые облигации, которые стали выпускаться крупнейшими в России акционерными обществами - АО "ЛУКОЙЛ", РАО "ЕЭС России", АО "Газпром" и другими. Несмотря на то, что облигации размещаются в основном среди зарубежных инвесторов, потенциал их использования на российском рынке в качестве инструмента привлечения средств частных и корпоративных инвесторов достаточно велик.

Конвертируемая облигация представляет собой разновидность ценной бумаги и может выпускаться акционерными обществами наряду с акциями, облигациями и другими ценными бумагами согласно ст. 33 Закона от 26.12.95 (ред. от 24.05.99) № 208-ФЗ «Об акционерных обществах". Представляется целесообразным дать определение конвертируемой облигации, приведенное в п. 1.2 постановления ФКЦБ РФ от 17.09.96 № 19 "Об утверждении стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии":

ценные бумаги, конвертируемые в акции и облигации (конвертируемые облигации), облигации определенных серий, конвертируемые в дополнительные акции и (или) облигации других серий.


5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ


Акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Учет ведется по следующим направлениям:

1) уставного капитала акционерного общества в момент регистрации общества

2) оплаты уставного капитала акционерами

3) уменьшения и увеличения уставного капитала

4) операций с долевыми активами.

При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять:

а) эмиссионный доход

б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи

в) покупку чужих акций

г) перепродажу чужих акций

д) выплату дивидендов акционерам

е) получение дивидендов по финансовым вложениям.

Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.

Эмиссионный доход учитывается на счете 83 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”. Средства с этого субсчета используются на покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала.

При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отражается по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счета 51 “Расчетные счета”. Продажа акций фиксируется по дебету счета 51, кредиту счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51, кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” - на сумму дохода. Доход от спекуляции равен разнице цены продажи и цены выкупа.

Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Паи и акции”. Приобретение акций отражается по покупной цене:

Дт 58, субсчет “Паи и акции”

Кт 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета" (другие счета учета материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию- продавцу)

Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия, учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций может произойти в результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по договорной цене в пределах номинальной стоимости:

Дт 58 “Финансовые вложения”

Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (Кт 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”)

В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной стоимостью облигации:

Дт 58 “Финансовые вложения”

Кт 91 “Прочие доходы и расходы”

Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается. Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для инвестора оборачивается потенциальной прибылью.

По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня биржи в отчетном периоде).

Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

6. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ

6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ


Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму н уплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответствие кредитного договора гражданскому законодательству влечет его недействительность. Банк открывает предприятию специальный ссудный счет (под минимальные проценты). На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую банк от имени предприятия у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передается предприятию по договору приема-передачи векселей.

Векселя учитываются на счете учета финансовых вложений - 58. Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).

В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в п. 3 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора.

При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, следует пользоваться письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" и дополнениями к нему от 16.07.96 № 62.

Согласно п. 3.2 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кт 51 "Расчетные счета" — оплачено поставщику бланков векселей;

Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — учтен НДС, уплаченный поставщику векселей;

Дт 58 "Финансовые вложения",

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — в составе капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей;

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.

Необходимо отметить, что согласно п. 6 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, имеющей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

6.2 РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ


Банковский вексель как ликвидный актив может быть использован предприятием для оплаты третьему лицу при приобретении продукции (работ, услуг) или самому банку — как при наступлении срока платежа, так и до указанного срока.

Принято считать, что предприятие получает вексель по стоимости ниже номинала (с учетом дисконта), а при наступлении срока платежа получает номинальную стоимость векселя.

В бухгалтерском учете предприятия получение денежных средств по банковскому векселю будет отражаться следующим образом:

Дт 91 Кт 58 — списана стоимость векселя в сумме затрат на его приобретение;

Дт 62 Кт 91 — реализован вексель;

Дт 51, Кт 62 — получены денежные средства по векселю.

В случае когда предприятие реализует банковский вексель как ценную бумагу, налоговая база должна исчисляться в соответствии с требованиями, установленными п. 4 ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций". При определении в целях налогообложения прибыли от реализации данных векселей, полученной до 05.08.98, т. е. до введения в действие Федерального закона от 31.07.98 № 141-ФЗ "О внесении дополнений в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", убыток, полученный в виде разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценных бумаг, не принимался в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

7.1. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ


При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению ценных бумаг так же, как и у предприятий, не являющихся профессиональными участниками РЦБ, используются счет 58 "Финансовые вложения".

Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг у профессиональных участников РЦБ в соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и п. 3.2 Правил понимаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг

7.2 УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ


Затраты, связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по окончании каждого месяца списываются в дебет счета 90.

Поскольку для профессиональных участников РЦБ не утверждено отдельного Положения, которое бы учитывало особенности их деятельности, то им следует руководствоваться Положением о составе затрат.

В п. 3.2 Правил указано, что наряду с затратами, учитываемыми в соответствии с требованиями Положения о составе затрат, в состав затрат, связанных с деятельностью профучастников, включаются:

• комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от реализации, а также вознаграждения посредникам и агентам при размещении акций, выпущенных инвестиционными фондами;

• проценты по полученным кредитам банков на приобретение ценных бумаг;

• стоимость услуг регистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от реализации;

• стоимость услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенных профучастниками.

Следует обратить внимание, что Правила распространяются только на отражение операций с ценными бумагами в бухгалтерском учете. Согласно Письму Госналогслужбы России от 16.02.98 г. № 05-02-11/52 до принятия Положения об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов профессиональных участников рынка ценных бумаг п. 3 Постановления ФКЦБ России № 40 в целях налогообложения руководствоваться нельзя (с 1 января 2002 г. порядок сформирован в соответствии со ст. 299 НК РФ).

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дт 91 Кт 76 — начислены услуги депозитария;

Дт 76 Кт 51 — перечислено за услуги депозитария.


7.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ


Выручка от реализации и прочего выбытия ценных бумаг, которые приобретены с целью получения инвестиционного дохода, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, — по кредиту счета 90 "Продажи".

Списание с баланса реализуемых ценных бумаг производится по одному из методов, закрепленному в учетной политике. -

Методы оценки списания:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Примеры использования каждого метода оценки подробно приведены в приложении к Правилам.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые производят переоценку вложений в ценные бумаги, используют только метод средней себестоимости. В течение отчетного года используется один метод оценки, и он должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

С совершенствованием обращения ценных бумаг всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА


Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. — М.: Инфра-М, 1996

Налоговый кодекс РФ. Часть I, II.

О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ.

О рынке ценных бумаг. Федеральный закон № 39-ФЗ

Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г.

Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых облигаций. // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 11

Грибков А. Ю. Учет предприятиями банковских кредитов и векселей. // Бухгалтерский учет. — 2000. — №1.

Киселев М. В., Логунов Д. А. Операции с ценными бумагами: учет и налогообложение, правовое регулирование. — М.: Изд-во "АиН", 2001.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Вариант 1

Ведомость остатков по счетам синтетического учета ООО "Глобус" на 01.01. 2005 г.

Код счета

Наименование счетов бухгалтерского учета

Сумма, руб.

01

02.1

04

05

10


20


43

51

50

58

66.1

80

82

70

69


68

60

84

19

Основные средства

Износ основных средств

Нематериальные активы

Износ нематериальных активов

Материалы в т.ч.

ТЗР

Незавершенное производство в т.ч.

по изделию А

по изделию Б

Готовая продукция

Расчетный счет в банке

Касса

Долгосрочные финансовые вложения

Задолженность банку по краткосрочному кредиту

Уставный капитал

Резервный капитал

Задолженность работникам по оплате труда

Задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения

Задолженность по налогам и платежам

Задолженность поставщикам

Нераспределенная прибыль прошлого года

НДС по полученным и оприходованным материальным ценностям

100 000

8 000

48 500

1 200

60 000

10 000

30 000

20 000

10 000

340 900

600 000

10 000

20 000

130 000

460 000

107 400

93 500

33 300


56 700

190 500

154 000

25 200


Журнал регистрации хозяйственных операций

за январь_2005_ г.

(месяц) (год)

п/п

Содержание хозяйственной операции. Наименование документа

Корреспондиру­ющие счета (код счета, субсчета)


Сумма, руб.



Дебет

Кредит


1 В соответствии с учредительными документами увеличен уставный капитал 75.1 80 50 000
2 Учредителями на основании платежного поручения перечислены денежные средства в уставный капитал ООО «Глобус» 51 75.1 10 000
3 Учредителем Ивановым внесен в кассу предприятия вклад в уставный капитал 50 75.1 14 000
4 Оплачена часть банковского кредита с расчетного счета 66 51 10 500
5 Получен новый кредит, который зачислен на расчетный счет предприятия 51 66 120 000
6 Выданы из кассы денежные средства в подотчет Петрову на хозяйственные расходы 71 50 12 000

7


7.1


7.2

7.3


Авансовый отчет Петрова. Подотчетные суммы израсходованы:

На оплату нотариусу за удостоверение уставных документов

На приобретение канцелярских товаров

На приобретение хозяйственного инвентаря, который оприходован на склад


60


10.9

10.9



71


71

71


400


2 000

9 000


8 Приходный кассовый ордер. Возвращен остаток неиспользованного аванса Петровым 50 71 600
9 Получены в кассу с расчетного счета денежные суммы на командировочные расходы 50 51 10 000
10 Выданы из кассы денежные суммы коммерческому директору Сидорову на командировочные расходы 71 50 10 000

11


11.1

11.2

11.3

Авансовый отчет Сидорова. Списываются командировочные расходы:

На оплату проезда

На оплату проживания

На оплату суточных


26

26

26


71

71

71


5 000

1 800

300

12 Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы коммерческим директором 50.1 71 2 900
13 Начислены проценты по полученным кредитам. Вся сумма отнесена на расходы предприятия до налогообложения 91.2 66 12 400

14


14.1

14.2

Получены материалы от поставщиков согласно счету-фактуре:

Стоимость материалов

НДС


10

19


60

60


120 000

21 600

15


15.1

15.2

Получена счет фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку материалов

Стоимость услуг

НДС


10

19


60

60


10 000

1 800

16 Приобретены материалы за наличный расчет в розничной торговле 10 50 30 000

17


17.1

17.2

Акцептован предъявленный к оплате счет за станок, не требующий монтажа:

Стоимость станка

НДС


08.4

19


60

60


30 000

5 400

18


18.1

18.2

Получена счет – фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку станка:

Стоимость услуги

НДС


08.4

19


60

60


4 000

720

19 По акту формы ОС-1 введен в эксплуатацию станок 01 08.4 34 000

20


20.1

20.2

20.3

Согласно ведомости начисления амортизация:

По оборудованию основного цеха

По зданию офиса фирмы

По нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием


20

26

26


02

02

05


2 100

1 360

340

21


21.1

21.2


21.3


21.4


21.4.1

21.4.2

21.5


21.6

21.7

Реализованы основные средства, ненужные предприятию:

Списывается первоначальная стоимость

Списывается ранее начисленная амортизация

Определяется и списывается остаточная стоимость объекта

Поступила счет – фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средств

Стоимость услуги

НДС

Выставлена счет – фактура покупателю за реализуемые основные средства по рыночной цене

Начислен НДС

Отражается финансовый результат


01.9

02


91.2


91.2

19

62.1


91.2

91


01.1

01.9


01.9


60

60

91.1


68

91.9


50 000

3 000


47 000


2 500

450

94 400


16.992

27 908

22


22.1

22.2

22.3


22.4

На основании требований и лимитно – заборных карт отпущены со склада в производство материалы:

На производство изделия А

На производство изделия Б

На обслуживание оборудования и прочие нужды цеха

На нужды управления предприятием


20

20

25


26


10

10

10


10


25 000

23 600

3 600


2 400

23


23.1

23.2

23.3


23.4

Справка бухгалтерии. Списывается часть транспортно- заготовительных расходов, относящихся к материалам, отпущенным:

На производство изделия А

На производство изделия Б

На обслуживание оборудования и прочие нужды цеха

На нужды управления


20

20

25


26


10

10

10


10


2 500

2 360

360


240

24


24.1


24.2


24.3

24.4

24.5

Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата:

Производственным рабочим за изготовление изделия А

Производственным рабочим за изготовление изделия Б

Рабочим, обслуживающим оборудование

Прочему персоналу основных цехов

Администрации предприятия


20


20


25

25

26


70


70


70

70

70


20 000


12 000


7 000

16 000

22 000

25 Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств социального страхования 69 70 2 500

26


26.1

26.2

26.3

26.4

Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы и отнесены:

На затраты по изготовлению изделия А

На затраты по изготовлению изделия Б

На общепроизводственные расходы

На общехозяйственные расходы


20

20

25

26


69

69

69

69


5 200

3 120

5 980

5 720

27


27.1

27.2

Произведены удержания из заработной платы работников предприятия:

Налог на доходы физических лиц

По исполнительным листам


70

70


68

73


5 600

2 000

28 Перечислены денежные суммы на специальный счет 51 51 93 500

29


29.1

29.2

29.3

Получены счета – фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены:

На общепроизводственные расходы

На общехозяйственные затраты

НДС


25

26

19


60

60

60


7 600

6 500

2 538

30


30.1

30.2

Получены счета – фактуры за аренду офиса предприятия:

Стоимость услуги

НДС


26

19


60

60


15 000

2 700

31


31.1

31.2

31.3

Создается ремонтный фонд предприятия. Нормативы отчислений отнесены:

На затраты по изготовлению изделия А

На затраты по изготовлению изделия Б

На общепроизводственные расходы


20

20

25


96

96

96


500

600

250

32


32.1

32.2

Списываются общепроизводственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих:

На затраты по изготовлению изделии А

На затраты по изготовлению изделия Б


20

20


25

25


25 448,75

15 269,25

33


33.1

33.2

Списываются общехозяйственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих:

На затраты по изготовлению изделия А

На затраты по изготовлению изделия Б


20

20


26

26


37 882,50

22 729,50

34


34.1

34.2

По ведомости выпуска готовой продукции: выпущенная из основного производства готовая продукция принята на склад по фактической себестоимости:

Изделия А

Изделия Б


43

43


20

20


13 000

12 500

35 Предъявлены покупателям расчетно- платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС 62 90.1

354 000


36 Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции 90.2 43 216 000
37 Начислен НДС от суммы реализуемой продукции 90.3 68 54 000

38


38.1

38.2

Принята счет – фактура от транспортной организации за доставку продукции до покупателя:

Стоимость услуги

НДС


44

19


60

60


10 000

1 800

39 Списываются в коммерческие расходы, относящиеся к реализуемой продукции 90.7 44 10 000
40 Выявляется финансовый результат от продажи продукции 90.9 99 74 000
41 Поступила частичная оплата за реализуемую продукцию 51 62 280 000
42 По платежным поручениям списана с расчетного счета задолженность поставщикам 60 51 190 500
43 Определяется сумма НДС, подлежащая предъявлению к зачету в бюджет 68 19 29 060

44


44.1


44.2

44.3

По платежным поручениям перечислено с расчетного счета:

Штраф за недопоставку продукции покупателю

Пени за несвоевременную уплату НДС

Задолженность по налогам и платежам


91.2


99

68


51


51

51


5 000


3 000

56 700

45 Поступил на расчетный счет штраф за нарушение условий поставки материалов 51 91.1 9 440
46 Начислен НДС с суммы полученного штрафа 91.2 68 1 699,20
47 По справке бухгалтерии начислен налог на имущество предприятия 91 68 3 400
48 Рассчитать сумму налогооблагаемой прибыли Х Х 88 849,79
49 Начислен налог на прибыль 99 68 21 323,94
50 Произведены отчисления в резервный капитал предприятия в размере 5% от чистой прибыли 99 82 3 376,29
51 В результате инвентаризации выявлены материалы, пришедшие в негодность по причине несоблюдения условий их хранения 94 10 14 300
52 Сумма недостачи списана за счет чистой прибыли предприятия 99 94 14 300
53 Приобретены акции другого предприятия. Денежные суммы перечислены с расчетного счета предприятия 58 51 200 000
54 Зачислена заработная плата работникам на лицевые счета 70 51 93 500
55 Производится закрытие счета 91 91.9 99 14 848,80

Счет 01 "Основные средства"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 100 000

34 000 50 000

ДО 34 000 КО 50 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 84 000


Счет 58 «Финансовые вложения»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 20 000

200 000

ДО 200 000 КО 0

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 220 000


Счет 04 «Нематериальные активы»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 48 500


ДО 0 КО 0

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 48 500


Счет 10 "Материалы"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 60 000

120 000 25 000

10 000 23 600

30 000 3 600

2 400

2 500

2 360

360

240

14 300

ДО 160 000 КО 74 300

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 145 640


Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 25 200

21 600 29 060

1 800

5 400

450

2 538

2 700

1 800

720

ДО 37 008 КО 29 060

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 33 148


Счет 20 "Основное производство"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 30 000

2 100 13 000

25 000 12 500

23 600

2 500

2 360

20 000

25 448,75

15 269,25

22 729,50

37 882,50

12 000

5 200

3 120

500

600

ДО 198 310 КО 25 500

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 202 810


Счет 25 "Общепроизводственные расходы"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

3 600 25 448,75

360 15 269,25

7 000

16 000

1 820

4 160

7 600

250

ДО 40 790 КО 40 718

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 72


Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

5 000 37 882,50

1 800 22 729,50

300

1 360

340

2 400

240

22 000

5 720

6 500

15 000

ДО 60 660 КО 60 612

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 48


Счет 43 "Готовая продукция"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 340 900

13 000 216 000

12 500

ДО 25 500 КО 216 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 150 400


Счет 44 "Расходы на продажу"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

10 000 10 000

ДО 10 000 КО 10 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 0


Счет 50 "Касса"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 10 000

14 000 12 000

600 10 000

10 000 30 000

2 900

ДО 27 500 КО 52 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 14 500


Счет 51 "Расчетные счета"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 600 000

10 000 10 500

120 000 10 000

93 500 93 500

280 000 190 500

9 440 5 000

3 000

56 700

200 000

93 500

ДО 512 940 КО 662 700

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 450 240


Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 190 500


400 120 000

190 500 21 600

10 000

1 800

30 000

5 400

4 000

720

1 800

10 000

2 500

450

7 600

6 500

2 538

15 000

2 700

ДО 190 900 КО 242 608

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02.2005 г. 242 208


Счет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

94 400 280 000

354 000

ДО 448 400 КО 280 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 168 400


Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 56 700

56 700 16 992

29 060 5 600

54 000

1 699,20

3 400

21 323,94

ДО 85 760 КО 103 015,14

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02.2005 г. 73 955,14


Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 33 300

2 500 5 200

3 120

1 820

4 160

5 720

ДО 2 500 КО 20 020

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02.2005 г. 50 820


Счет 80 "Уставный капитал"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 460 000

50 000

ДО 0 КО 50 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 510 000


Счет 82 "Резервный капитал"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 107 400

3 376,29

ДО 0 КО 3 376,29

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 110 776,29


Счет 90 "Продажи"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

354 000


ДО 0 КО 354 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 354 000


Счет 99.1 "Прибыли и убытки"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

1 323,94 74 000

376,29 14 848,80

3 000

14 300

ДО 42 000,23 КО 88 848,80

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 46 848,57


Счет 02 " Амортизация основных средств "

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 8 000

3 000 2 100

1 360

ДО 3 000 КО 3 460

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 8 460


Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 93 500

5 600 20 000

2 000 12 000

93 500 7 000

16 000

22 000

2 500

ДО 101 100 КО 79 500

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 71 900


Счет 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами"

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0 0

12 000 400

10 000 2 000

9 000

600

5 000

1 800

300

2 900

ДО 22 000 КО 22 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02.2005 г. 0 0


Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 13 000

10 500 120 000

12 400

ДО 10 500 КО 132 400

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 251 900


Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 1 200

340


ДО 0 КО 340

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 1 540


Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 154 000

0 0

ДО 0 КО 0

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 154 000


Счет 75.1 « Расчеты с учредителями»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

50 000 10 000

14 000

ДО 50 000 КО 24 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 26 000


Счет 01.9 « Основные средства»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

50 000 3 000

47 000

ДО 50 000 КО 50 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 0


Счет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

30 000 34 000

4 000

ДО 34 000 КО 34 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 0


Счет 91.1 « Прочие доходы и расходы»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

27 908 94 400

3 400 9 440

ДО 31 308 КО 103 840

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 72 532


Счет 10.9 «Материалы»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

2 000

9 000

ДО 11 000 КО 0

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 11 000


Счет 91.2 «Прочие доходы и расходы»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

12 400

47 000

2 500

16 992

5 000

1 699,20

ДО 85 591,20 КО 0

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 85 591,20


Счет 91.9 «Прочие доходы и расходы»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0 14 848,80 27 908

ДО 14 848,80 КО 27 908

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 0


Счет 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0 2 000

ДО КО 2 000

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 2 000


Счет 90.3 « Продажи»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

54 000

ДО 54 000 КО 0

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 54 000


Счет 90.7 « Продажи»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

10 000

ДО 10 000 КО 0

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 10 000


Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

14 300 14 300

ДО 14 300 КО 14 300

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 0


Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0 500

600

250

ДО 0 КО 1 350

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 1 350


Счет 90.2 «Продажи»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

216 000

ДО 216 000 КО 0

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 216 000


Счет 90.9 «Продажи»

Д-т К-т

Приобретение ценных бумаг и их учетПриобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.01.2005 г. 0

74 000

ДО 74 000 КО 0

Приобретение ценных бумаг и их учет

С на 01.02. 2005 г. 74 000

Сводная оборотно – сальдовая ведомость.



Код сче­та

Сальдо на начало отчетного периода


Обороты за месяц


Сальдо на конец отчетного периода


Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01 100 000
34 000 50 000 84 000
58 20 000
200 000
220 000
04 48 500


48 500
10 60 000
160 000 74 360 145 640
20 30 000
198 310 25 500 202 810
43 340 900
25 500 216 000 150 400
51 600 000
612 940 662 700 450 240
80
460 000
50 000
510 000
66
130 000 10 500 132 400
251 900
02
8 000 3 000 3 460
8 460
05
1 200
340
1 540
60
190 500 190 900 242 608
242 208
84
154 000


154 000
70
93 500 101 100 79 500
71 900
69
33 300 2 500 20 020
50 820
68
56 700 85 760 103 015,14
73 955,14
82
107 400
3 376,29
110 776,29
19 25 200
37 008 29 060 33 148
75.1

50 000 24 000 26 000
50 10 000
27 500 52 000
14 500
10.9

11 000
11 000
91.2

85 591,20
85591,20
62

448 400 280 000 168 400
91.1

31 308 103 840
72 532
91.9

14 849,79 27 908
13 058,21
25

40 790 40 718 72
26

60 660 60 612 48
73


2 000
2 000
96


1 350
1 350
90


354 000
354 000
90.2

216 000
216 000
90.3

54 000
54 000
90.7

70 000
10 000
90.9

74 000
74 000
99

42 000,23 88 849,79
46849,56
Итого 1 234 600 1 234 600 2 727 617,22 2 727 617,22 1 894 258 1 894 258

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

КОДЫ



Форма №1 по ОКУД

0710001

на “__1” февраля 2005_ г.

Дата (год, месяц, число)

2005

2

1

Организация _____ООО "Глобус»"____________________

по ОКПО


Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН


Вид деятельности _______________________________________________

по ОКДП


Организационно-правовая форма/форма собственности ______________________



________________________________________________________

по ОКОПФ/ОКФС



Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384/385





Адрес ___________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________




Дата утверждения


Дата отправки (принятия)



АКТИВ

Код
строки

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ




Нематериальные активы (04, 05)

110

47 300 46 960

в том числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

111

- -
организационные расходы

112

- -
деловая репутация организации

113

- -
Основные средства (01, 02, 03)

120

92 000 75 540

в том числе:
земельные участки и объекты природопользования

121

- -
здания, машины и оборудование

122

- -
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)

130

- -
Доходные вложения в материальные ценности (03)

135

- -

в том числе:
имущество для передачи в лизинг

136

- -
имущество, предоставляемое по договору проката

137

- -
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)

140

20 000 -

в том числе:
инвестиции в дочерние общества

141

- -
инвестиции в зависимые общества

142

- -
инвестиции в другие организации

143

- -
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

144

- -
прочие долгосрочные финансовые вложения

145

- -
Прочие внеоборотные активы

150

- 26 000

ИТОГО по разделу I

190

159 300 148 500

АКТИВ

Код
строки

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ




Запасы

210

430 900 -

в том числе:
сырье, материалы и др. аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)

211

60 000 156 640
животные на выращивании и откорме (11)

212

- -

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)

213

30 000 202 810
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)

214

340 900 -
товары отгруженные (45)

215

- -
расходы будущих периодов (31)

216

- -
прочие запасы и затраты

217

- -
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

25 200 33 148
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

- -

в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)

231

- -
векселя к получению (62)

232

- -
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

233

- -
авансы выданные (61)

234

- -
прочие дебиторы

235

- -
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

- -

в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)

241

- 168 400
векселя к получению (62)

242

- -
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

243

- -
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)

244

- -
авансы выданные (61)

245

- -
прочие дебиторы

246

- -
Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)

250

- 220 000

в том числе:
займы, предоставленные организациями на срок менее 12 месяцев

251

- -
собственные акции, выкупленные у акционеров

252

- -
прочие краткосрочные финансовые вложения

253

- -
Денежные средства

260

610 000 600 640

в том числе:
касса (50)

261

- -
расчетные счета (51)

262

- -
валютные счета (52)

263

- -
прочие денежные средства (55, 56, 57)

264

- -
Прочие оборотные активы

270

- -

ИТОГО по разделу II

290

1 066 100 1 381 638

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

300

1 225 400

1 530 138


ПАССИВ

Код
строки

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ




Уставный капитал (85)

410

460 000 510 000
Добавочный капитал (97)

420

- -
Резервный капитал (86)

430

107 400 110 776,29

в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

- -
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

- -
Фонд социальной сферы (88)

440

- -
Целевые финансирование и поступления (96)

450

- -
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)

460

- -
Непокрытый убыток прошлых лет (88)

465

- -
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)

470

154 000 200 848,57
Непокрытый убыток отчетного года (88)

475

- -

ИТОГО по разделу III

490

721 400 821 624,86

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА




Займы и кредиты (92, 95)

510

- -

в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

511

- -
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

512

- -
Прочие долгосрочные обязательства

520

- -

ИТОГО по разделу IV

590

- -

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА




Займы и кредиты (90, 94)

610

130 000 251 900

в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

611

- -
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

612

- -
Кредиторская задолженность

620

374 000 -

в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)

621

190 500 242 208
векселя к уплате (60)

622

- -
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)

623

- -
задолженность перед персоналом организации (70)

624

93 500 73 780
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

625

33 300 50 820
задолженность перед бюджетом (68)

626

56 700 73 955,14
авансы полученные (64)

627

- -
прочие кредиторы

628

- -
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630

- 14 500
Доходы будущих периодов (83)

640

- -
Резервы предстоящих расходов (89)

650

- 1 350
Прочие краткосрочные обязательства

660

- 46 849 ,56

ИТОГО по разделу V

690

504 000 708 513,14

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

700

1 225 400

1 530 138


Отчет о прибылях и убытках

КОДЫ



Форма №2 по ОКУД

0710002

на “__1” февраля 2005_ г.

Дата (год, месяц, число)

2005

2

1

Организация _____ООО "Глобус»"____________________

по ОКПО


Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН


Вид деятельности _______________________________________________

по ОКДП


Организационно-правовая форма/форма собственности ______________________



________________________________________________________

по ОКОПФ/ОКФС



Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)

по ОКЕИ

384/385





Наименование

Код
строки

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

1

2

3

4

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

Прочая реализация

010

011

300 00
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

216 000
Прочая реализация

021

-
Валовая прибыль

029

84 000
Коммерческие расходы

030

10 000
Управленческие расходы

040

-
Прибыль (убыток) от продаж

050

74 000

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению

060

-
Проценты к уплате

070

-
Доходы от участия в других организациях

080

-
Прочие операционные доходы

090

94 400

091

-
Прочие операционные расходы

100

15 800

110

66 492
Внереализационные доходы

120

9 440
Внереализационные расходы

130

1 699,20

131

5 000
Прибыль (убыток) до налогообложения

140

88 848,80
Отложенные налоговые активы

141

-

Отложенные налоговые обязательства

142

-

Текущий налог на прибыль и

150

21 323,94

прочие платежи, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль

180

17 300

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

50 224,86

Рефетека ру refoteka@gmail.com